我注冊會計師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)成為國際典范

　　高質(zhì)量的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，是注冊會計師行業(yè)賴以生存的技術(shù)基礎(chǔ)。推進(jìn)并保持審計準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，是行業(yè)國際化發(fā)展的技術(shù)支撐，也是適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程進(jìn)一步深入的必然要求。“四代會”以來，中國注冊會計師協(xié)會切實履行《注冊會計師法》賦予的標(biāo)準(zhǔn)制訂職能，深入推進(jìn)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則相繼實現(xiàn)國際趨同，獲得國際組織的高度認(rèn)可，成為國際典范。

　　一、提出并實施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢深入發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，迫切需要大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善準(zhǔn)則體系，為擴(kuò)大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。在此背景下，財政部于2005年初明確提出了中國審計準(zhǔn)則國際趨同的主張和審計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)。其中，關(guān)于國際趨同的主張是：第一，趨同是進(jìn)步，是方向；第二，趨同不等同于相同；第三，趨同需要一個過程；第四，趨同是一種互動。關(guān)于審計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)是，按照我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。

　　根據(jù)這一目標(biāo)，遵循科學(xué)、民主、透明和公開的準(zhǔn)則制定程序，經(jīng)過一年多的努力，中注協(xié)制訂了22項審計準(zhǔn)則，并對26項審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善。2006年2月15日,新審計準(zhǔn)則體系由財政部正式發(fā)布，這標(biāo)志著我國已經(jīng)建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。

　　新審計準(zhǔn)則體系共計48個項目，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。內(nèi)容涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，并引入了全新的理念，在諸多方面實現(xiàn)了對原有審計準(zhǔn)則的突破和創(chuàng)新：一是全面引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，重塑審計流程，提高審計的效率與效果；二是立足維護(hù)公眾利益的宗旨，明確注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導(dǎo)；三是建立了注冊會計師與公司治理層信息互通機制，強化了治理層對管理層實施監(jiān)督的能力，增強了注冊會計師的獨立性；四是嚴(yán)格了審計證據(jù)要求，加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度；五是明確了工作記錄要求，重視執(zhí)業(yè)原始信息的記錄、強調(diào)原始記錄的保存；六是豐富了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)涵，指導(dǎo)會計師事務(wù)所加強內(nèi)部質(zhì)量控制。

　　審計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破，得到國內(nèi)外的充分肯定和認(rèn)可。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會2005年12月8日與中國審計準(zhǔn)則委員會簽署聯(lián)合聲明，宣布中國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，并高度贊賞中國在審計準(zhǔn)則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進(jìn)展，認(rèn)為這種努力和進(jìn)展為發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家在審計準(zhǔn)則國際趨同方面樹立了典范。世界銀行2009年在《中國會計和審計評估報告》中，對中國會計審計改革成果給予了高度評價，認(rèn)為“中國改進(jìn)會計審計準(zhǔn)則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家效仿”。國際會計師聯(lián)合會2009年在《世界各國（地區(qū)）采用國際審計準(zhǔn)則情況的報告》中也對中國將國際審計準(zhǔn)則融入中國審計準(zhǔn)則，并堅持動態(tài)趨同的積極立場表示了高度贊賞和肯定。

　　審計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的趨同，使我國注冊會計師行業(yè)與國外同行處于同一技術(shù)平臺，為我國注冊會計師行業(yè)做大做強和“走出去”奠定了堅實的基礎(chǔ)。以準(zhǔn)則趨同為基礎(chǔ)，中注協(xié)啟動了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的審計準(zhǔn)則等效談判。2007年12月6日，中國審計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了《關(guān)于內(nèi)地審計準(zhǔn)則與香港審計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，等效認(rèn)同工作取得重大突破。

　　二、根據(jù)國際審計準(zhǔn)則明晰項目修訂完善審計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)持續(xù)全面趨同

　　審計準(zhǔn)則體系自2007年實施以來，總體運行情況良好，有效推動了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級，提升了審計質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)的核心價值。至近幾年，審計環(huán)境發(fā)生了重大變化，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會開展明晰項目，對國際審計準(zhǔn)則作出了重大修訂，G20峰會也號召建立全球統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，我國審計實務(wù)中也面臨一些新的需要解決的問題。為此，中注協(xié)于2009年啟動了對審計準(zhǔn)則的修訂工作，涉及38個準(zhǔn)則項目。目前，經(jīng)過兩次公開征求意見，修訂工作已經(jīng)完成，新審計準(zhǔn)則將于近期正式發(fā)布。

　　這次修訂，一是充分借鑒國際審計準(zhǔn)則明晰項目的成果，對全部38項審計準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行改寫，提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性。二是進(jìn)一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷?，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓?zhǔn)則中，避免準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。三是對關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團(tuán)會計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，進(jìn)一步明確工作要求，細(xì)化對注冊會計師的指導(dǎo)，顯著增強注冊會計師識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的有效性。四是對溝通內(nèi)部控制缺陷作出系統(tǒng)全面的規(guī)范，進(jìn)一步加強與治理層的有效溝通。五是顯著增強對審計小型被審計單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計準(zhǔn)則的適用性。

　　修訂后的審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，得到國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會的高度肯定。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會將于今年11月與中國審計準(zhǔn)則委員會簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)我國審計準(zhǔn)則國際趨同的成果。

　　三、制定發(fā)布注冊會計師職業(yè)道德守則，實現(xiàn)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同

　　近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的全面進(jìn)步和改革開放的持續(xù)深化，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化；另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，尤其是在國際金融危機的背景下，社會各界對注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德提出了更高的要求，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨新的任務(wù)。為適應(yīng)新的環(huán)境變化對注冊會計師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)于2009年制定發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行。

　　職業(yè)道德守則充分總結(jié)了行業(yè)恢復(fù)重建以來的職業(yè)道德實踐經(jīng)驗，認(rèn)真分析了行業(yè)誠信建設(shè)實踐存在的突出問題，對注冊會計師承擔(dān)審計以及相關(guān)專業(yè)服務(wù)涉及的職業(yè)道德理念進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。職業(yè)道德守則實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同，是在審計準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)上，推進(jìn)國際趨同戰(zhàn)略的又一成果。用近7萬字的篇幅，基于30年的實踐積淀，按照國際趨同的要求規(guī)范行業(yè)的職業(yè)道德行為，充分體現(xiàn)了行業(yè)對公眾利益高度負(fù)責(zé)的精神。

　　職業(yè)道德守則具有以下幾個特點：一是引入概念框架，體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求。概念框架不但提供了解決職業(yè)道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛的適用性，能夠避免規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。二是體現(xiàn)了行業(yè)維護(hù)公眾利益的宗旨。守則強化了對注冊會計師獨立性的要求，詳細(xì)列舉了對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和關(guān)系，針對實務(wù)中廣泛存在的獨立性問題進(jìn)行了規(guī)范，涵蓋范圍十分全面。守則還根據(jù)審計對象是否為公眾利益實體進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，對上市公司等審計對象，規(guī)定了更為嚴(yán)格的職業(yè)道德要求。三是首次將非執(zhí)業(yè)會員納入規(guī)范的范圍，有利于提高會計信息和審計質(zhì)量，也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會員在內(nèi)的注冊會計師隊伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德的要求。四是體現(xiàn)了國際趨同的要求。守則充分借鑒了國際職業(yè)道德守則的成果，在所有重大方面與其保持一致。

　　四、我國專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的基本經(jīng)驗

　　（一）審計準(zhǔn)則建設(shè)必須突出維護(hù)公眾利益的宗旨

　　注冊會計師行業(yè)擔(dān)負(fù)著對會計信息質(zhì)量進(jìn)行審計鑒證的職能，具有維護(hù)社會公眾利益的重要作用。為此，在制定準(zhǔn)則的過程中，中注協(xié)始終把維護(hù)公眾利益作為一項重要原則，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，更加強化注冊會計師的獨立性要求，更加嚴(yán)格審計程序、審計證據(jù)和審計工作記錄的質(zhì)量要求，始終把對公眾利益的維護(hù)作為審計準(zhǔn)則的衡量標(biāo)尺。

　?。ǘ┌褜徲嫓?zhǔn)則國際趨同作為中國經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的重要組成部分來抓

　　按照國際趨同的審計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行鑒證，可以有效提高信息的質(zhì)量和透明度，提升國際認(rèn)可程度，是中國經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展走向深入的重要技術(shù)支持。為此，中注協(xié)始終堅持推進(jìn)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，并且在國際趨同中堅持互動原則，相互交流、相互碰撞、相互借鑒，對話合作、互動趨同。在財政部領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下形成的我國會計審計準(zhǔn)則國際趨同的四點主張，貫穿于中注協(xié)制定審計準(zhǔn)則的過程中，貫穿于國際談判的對話合作中，體現(xiàn)了國際趨同的原則性、靈活性和務(wù)實性。中國的審計準(zhǔn)則國際趨同獲得多個國際組織的高度認(rèn)可，被認(rèn)為是國際典范。

　?。ㄈ┛茖W(xué)的準(zhǔn)則制定組織和程序是準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

　　審計準(zhǔn)則體系涉及投資者、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)等各方面的利益，具有很強的技術(shù)復(fù)雜性。科學(xué)民主的準(zhǔn)則制定程序，是保證準(zhǔn)則質(zhì)量和充分體現(xiàn)各利益相關(guān)方意志的關(guān)鍵。在審計準(zhǔn)則體系建設(shè)的過程中，中注協(xié)充分關(guān)注社會各方的訴求，充分發(fā)揮專家的作用，多次召開論證會，充分汲取各方意見，多次面向行業(yè)、相關(guān)政府部門和社會公眾公開征求意見，并對各方反饋意見，進(jìn)行逐一論證、研究和處理，體現(xiàn)了科學(xué)民主決策的精神。

　　下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實施國際趨同戰(zhàn)略，保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，增強中國注冊會計師行業(yè)在國際審計準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)，加快推進(jìn)中國審計準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的等效認(rèn)同進(jìn)程。與此同時，著力提高注冊會計師執(zhí)行專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的能力，把高質(zhì)量的審計準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)化為注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務(wù)和會計信息。