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第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)三、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
【教師提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【教師提示】根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣
注意:如果題目條件只是告知運(yùn)雜費(fèi)的金額,則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問(wèn)題,因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。
?。ㄒ唬┵?gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。
?。ǘ┵?gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
1.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過(guò)“在建工程”科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;
(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;
?。?)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
?。ㄈ┮粩堊淤?gòu)入的固定資產(chǎn)
企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),此時(shí)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。
?。ㄋ模┮猿^(guò)正常信用條件購(gòu)買的固定資產(chǎn)
1.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常的信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
【教師提示】題目中可能會(huì)表述為“分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn),付款期通常在三年以上”,此時(shí)應(yīng)當(dāng)按照上述原則以現(xiàn)值入賬。
借:固定資產(chǎn)或在建工程(現(xiàn)值之和)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠的差額)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(合同約定的分期付款的總金額)
2.各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:在建工程(資本化的部分)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(不能資本化的部分)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
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