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第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)
知識點(diǎn)十五、無形資產(chǎn)概述及確認(rèn)原則
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征:
1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí),則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理;如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性
符合以下條件之一的,則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性:
?。?)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來。并能單獨(dú)或者與有關(guān)的合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等。
?。?)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán),通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。
商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
?。ǘo形資產(chǎn)的內(nèi)容(一般了解)
1.專利權(quán);2.非專利技術(shù);3.商標(biāo)權(quán);4.著作權(quán);5.特許權(quán);6.土地使用權(quán)。
【教師提示】對于企業(yè)持有的準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)作為“投資性房地產(chǎn)”核算,不作為企業(yè)的“無形資產(chǎn)”核算。
?。ㄈo形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1.符合無形資產(chǎn)的定義
客戶關(guān)系、人力資源等,由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益,不符合無形資產(chǎn)的定義,不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
?。?)企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)符合無形資產(chǎn)的定義,但自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量,因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。
?。?)一些高科技企業(yè)領(lǐng)域的高科技人才,雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或這里辨認(rèn),加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量,從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。
(3)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目支出,由于不能與整個(gè)企業(yè)開發(fā)成本區(qū)分開來,故這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
?。ㄋ模o形資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
1.企業(yè)無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出,除下列情形外,均應(yīng)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:(1)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分;(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分(該部分記入商譽(yù)的入賬價(jià)值)。
2.對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
?。?)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目過程中研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
?。?)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
?、偻瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。(技術(shù))
?、诰哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖(意圖)
?、蹮o形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(收益)
?、苡凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)(資源)
?、輾w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量(成本核算)
【教師提示】開發(fā)階段支出,如不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件的,也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),而不能資本化。
?。?)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?)企業(yè)取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。在取得以后發(fā)生的支出,滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),除此之外的其他支出,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
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