2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：關(guān)聯(lián)方披露

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)四、關(guān)聯(lián)方披露

　　一、關(guān)聯(lián)方概述

　　關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：

　　1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門、單位等。

　　（1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（2）某一個(gè)企業(yè)通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

　　（3）一個(gè)企業(yè)直接地和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

　　2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，信托基金和其他單位。

　　3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

　　4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。包括直接的共同控制和間接的共同控制。對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間，并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　【教師提示】如果有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，投資方之間可以視為關(guān)聯(lián)方，但如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為關(guān)聯(lián)方。

　　例如，A與B共同控制D，那么A與D或者B與D是關(guān)聯(lián)方，但A與B如果沒有其他關(guān)聯(lián)，則不是關(guān)聯(lián)方。

　　5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。包括直接的重大影響和間接的重大影響。但是，對(duì)該企業(yè)施加重大影響的兩方或多方之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　例如：A對(duì)D具有重大影響，則A與D是關(guān)聯(lián)方。加入A和B均對(duì)D有重大影響，A和B之間如果沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系，則并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，

　　6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

　　7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　　8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

　　9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

　　關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，主要包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會(huì)秘書、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。

　　與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

　　10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。

　?。?）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者 H 擁有甲企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有 C 企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和C存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的關(guān)鍵管理人員 D 控制了丙企業(yè)，則 A 和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān) Y 的妻子是丁企業(yè)的董事長(zhǎng)，則 A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。具體而言，僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

　?、倥c該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、谂c該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、蹆H僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

　　1.購(gòu)買或銷售商品。購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)。

　　2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

　　3.提供或接受勞務(wù)。

　　4.擔(dān)保。

　　5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

　　6.租賃。

　　7.代理。

　　8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。

　　9.許可協(xié)議。

　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　　四、關(guān)聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　（1）母公司和子公司的名稱。

　　（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

　?。?）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等；

　　交易類型通常包括購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等；

　　交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。

　　3.企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。