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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí):資產(chǎn)負(fù)債表

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/08/22 10:26:14 字體:

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  知識(shí)點(diǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表

 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

  資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

  在我國(guó),資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu),報(bào)表分為左右兩方,左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目,反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài);右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目,反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡,即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

  資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示。

  1.滿足下列條件之一的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)

 ?。?)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用;

 ?。?)主要為交易目的而持有;

 ?。?)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn);

 ?。?)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

  正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年,但也存在超過(guò)一年的,如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、大型船只等,仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)(存貨)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的,應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。

  流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn),并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

  2.滿足下列條件之一的負(fù)債,應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債

 ?。?)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償;

 ?。?)主要為交易目的而持有;

 ?。?)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償;

 ?。?)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

  流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債,并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

  3.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債,企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的,應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的,即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議,該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議,導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

  貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期,企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為,且貸款人不能要求隨時(shí)清償,該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

  1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。(少部分的資產(chǎn),大部分的負(fù)債和權(quán)益)

  “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(股本)”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”等。

  2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

  例如,“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。

  3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

  “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

  “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

  4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

  (1)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額,減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額,再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列;

  (2)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期,且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

  (3)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

 ?。?)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額,減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額,再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

  5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列(僅針對(duì)資產(chǎn)類)

  如:“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額,減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。

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