2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：消費(fèi)稅(4)

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第三節(jié) 稅目及稅率

　　一、稅目

　　消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

　　煙；酒及酒精（“果啤”屬于啤酒范疇；調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅）；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石（含人造金銀、合成金銀首飾和寶石坯）；鞭炮、焰火（體育用的發(fā)令紙和鞭炮引線不征消費(fèi)稅）；成品油（含生物柴油、橡膠填充油、溶劑油原料）；汽車輪胎；小汽車；摩托車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板(包括實(shí)木裝飾板)

　　【例題】（2007）依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。

　　A.高爾夫球包

　　B.竹制筷子

　　C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　D.電動(dòng)汽車

　　【答案】A

　　【例題】（2008）：納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

　　A.翻新輪胎

　　B.公共汽車輪胎

　　C.摩托車輪胎

　　D.汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎

　　【答案】A

　　【例題】（2009）:根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。

　　A.某企業(yè)外購(gòu)大包裝潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)后銷售的

　　B.其卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙的

　　C.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將外購(gòu)化妝品大包裝加工成小包裝后銷售的

　　D.某企業(yè)收回委托加工的已稅輪胎直接銷售的

　　E.某地板廠自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)的實(shí)本地板

　　【答案】ACE

　　二、稅率——兩種稅率形式

　　（一）稅率形式

　　1、比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；注意對(duì)小排量汽車稅率上的優(yōu)惠政策

　　2、定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

　　3、白酒、卷煙應(yīng)稅消費(fèi)品既有定額稅率又有比例稅率。

　　2009年5月1日起，卷煙稅目稅率做了重大調(diào)整，要引起注意。2009年1月1日起，成品油稅率做了重大調(diào)整（成品油稅費(fèi)改革結(jié)果）。

　?。ǘ┨貏e規(guī)定

　　1、納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

　　2、納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　3、殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　4、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙從高適用稅率，即比例稅率為56%，定額稅為150元

　　【例題】（2009）:根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收俏費(fèi)稅適用稅率錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.白包卷煙不分征稅類別一律按照45%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅

　　B.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

　　C.委托加工的卷煙按服受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅

　　D.手工卷煙不分征稅類別一律按照40%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅

　　【答案】D

　　5、酒的適用稅率規(guī)定：以白酒和酒精為酒基勾兌/配制/炮制的酒，適用白酒稅率，以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，適用"其他酒"的稅率。

　　6、從2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油不再實(shí)行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復(fù)按法定稅額征稅。

　　7、對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)。

　　8、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定:

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝ (關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率)/(1－消費(fèi)稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額;消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成) ;消費(fèi)稅稅率固定為36% 。

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56% ;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%

　　9、自2009年1月1日起至2010年12月31日止，對(duì)國(guó)產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅。自2009年1月1日起，恢復(fù)對(duì)進(jìn)口石腦油征收消費(fèi)稅。

　　10、對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。

　　【例題】（2009）：關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的

　　B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

　　C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范

　　D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

　　【答案】C