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五、黃金交易、鉑金交易與貨物期貨增值稅政策規(guī)定
1、黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂,免征增值稅
進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
2、黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金,未發(fā)生實(shí)物交割的,免征增值稅;發(fā)生實(shí)物交割的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價格代開增值稅專用發(fā)票,并實(shí)行增值稅即征即退的政策,同時免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。但納稅人不通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
3、金融機(jī)構(gòu)開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
金融機(jī)構(gòu)向個人銷售實(shí)物黃金的行為,應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅,實(shí)行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。
4、鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金實(shí)行增值稅即征即退政策;對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅;鉑金出口不退稅。
5、貨物期貨增值稅征收管理
?。?)貨物期貨交易增值稅納稅人:以開票人為納稅人
交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的,以期貨交易所為納稅人。交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的,以供貨會員單位為納稅人。
?。?)納稅環(huán)節(jié)――實(shí)物交割環(huán)節(jié)
(3)貨物期貨增值稅按次計(jì)算,其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額,期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
6、鉆石交易增值稅征收管理
?。?)會員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石,免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅,并可通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票。鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。
?。?)國內(nèi)開采或加工的鉆石,通過鉆石交易所銷售的,在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票;不通過鉆石交易所銷售的,在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅,并可按規(guī)定開具專用發(fā)票
考點(diǎn)是黃金交易、鉑金交易與貨物期貨免征增值稅情形,一般以多選題形式出現(xiàn)。
六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定
對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品后直接出境的行為,不征收增值稅。納稅人兼營應(yīng)征增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的,應(yīng)分別核算銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的,其免稅品與應(yīng)征增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票,不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
七、再生資源利用的增值稅政策(2010新增)
1、單位和個人銷售再生資源,應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,但個人(不包括個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅;
2、2009年1月1日后,原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用;
3、2010年底前,對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策:
?。?)必須同時符合的條件:一是按規(guī)定已備案;二是有固定的倉儲、整理和加工場所;三是銷售額通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的比例不低于80%;四是無任何刑事處罰和行政處罰(警告和罰款除外)記錄;
(2)退稅比例:2009年銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅,退稅比例為70%;2010年銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅,退稅比例為50%;
考點(diǎn)是再生資源利用的增值稅上述政策,一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。
八、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
?。ㄒ唬┻m用對象
適用于生產(chǎn)銷售貨物(銷售外購貨物、銷售應(yīng)納消費(fèi)稅貨物、銷售委托加工貨物和出口貨物除外)或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。
【例題】(2007):依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,符合條件的民政福利企業(yè)的下列行為,不得享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的有( )。
A.生產(chǎn)銷售化妝品
B.生產(chǎn)服裝用于內(nèi)銷
C.批發(fā)銷售飲料
D.零售日用化工品
E.生產(chǎn)紡織品用于出口
【答案】ACDE
1、兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,一經(jīng)選定,一個年度內(nèi)不得變更。
2、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。
3、納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
(二)具體條件
安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位) ,同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后,均可申請享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:
1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25% (含25%) ,并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。
3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的各種社會保險。
4、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
符合條件的納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免前,應(yīng)先向縣級以上政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請,或向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認(rèn)定申請。
?。ㄈ﹥?yōu)惠政策
對安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法。
1、具體限額由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。
2、主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,本月已繳納增值稅額不足退還的,可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
當(dāng)月應(yīng)退增值稅額=納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
【例題】(2008):關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,下列表述正確的有( )。
A.增值稅實(shí)行限額即征即退的辦法,按月辦理退還
B.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額,按當(dāng)?shù)仄骄べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定
C.兼營享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務(wù)的企業(yè),可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅
D.對于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)銷售收入的企業(yè),由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其稅款退還限額
E.促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時享用
【答案】AC
考點(diǎn)是促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對象、具體適用條件和退還增值稅額的計(jì)算,一般以多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。
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