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注冊會計師《會計》第二十五章知識點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消
注冊會計師考試《會計》科目
第二十五章 合并財務(wù)報表
知識點(diǎn)七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
4.持有至到期投資和應(yīng)付債券
5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
?。ǘ﹥?nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消
1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵消
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵消
借：應(yīng)收賬款
貸：年初未分配利潤
3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵消分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或：借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵消
1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
A、根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用（計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用的部分）
在建工程（計入當(dāng)期工程的部分）
B、根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：年初未分配利潤
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計入"固定資產(chǎn)"并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。
?。ㄋ模τ谄渌麅?nèi)部債權(quán)和債務(wù)一般作如下抵消
借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
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