注冊會計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)報告(5)

　　第一節(jié) 審計(jì)報告概述

　　第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報告的類型

　　第三節(jié) 審計(jì)報告的基本內(nèi)容

　　第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告

　　第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)

　　一、比較數(shù)據(jù)的含義

　　比較數(shù)據(jù)是指作為本期報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。準(zhǔn)確理解比較數(shù)據(jù)的含義，需要把握以下三個特征：

　?。ㄒ唬┍容^數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分；

　　（二）比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露；

　?。ㄈ┍容^數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；

　?。ǘ┳詴?jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類；

　?。ㄈ┊?dāng)注冊會計(jì)師注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯報的性質(zhì)、影響程度和范圍等實(shí)際情況，有針對性地實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　注意：首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)按照《首次接受委托時對期初余額的審計(jì)》處理，同時（上期財務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)）注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報告的引言段中予以說明。

　　三、報告

　　（一）報告的總體要求

　　由于審計(jì)意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，注冊會計(jì)師通常無須在審計(jì)報告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊會計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中提及比較數(shù)據(jù)。 1.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（非無保留意見）：

　?。?）導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　?。?）上期財務(wù)報表存在審計(jì)報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報告，并且本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　?。?）后任注冊會計(jì)師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正。

　　2.可以在審計(jì)報告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　?。?）導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍很重要；

　?。?）上期財務(wù)報表存在審計(jì)報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報告，但本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。當(dāng)存在上期財務(wù)報表未經(jīng)審計(jì)的情形時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。

　　注意：這種說明并不減輕注冊會計(jì)師針對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。

　?。ǘ蟾娴木唧w影響

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)比較數(shù)據(jù)的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A.比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分

　　B.注冊會計(jì)師對比較數(shù)據(jù)的審計(jì)程序通常限于詢問和分析程序以確定比較數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性

　　C.如果導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍然重要，注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

　　D.如果導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍然重要，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類，但審計(jì)程序并不僅限于詢問和分析程序。如果導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍然重要，注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

　　第六節(jié) 含有已審計(jì)財務(wù)報表的文件中的其他信息