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CPA《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （20分）
| 第一節(jié) 概述 | ||||||||||||||
| 一、關(guān)于日后事項(xiàng)的幾個(gè)概念的區(qū)分 | ||||||||||||||
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| 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——資產(chǎn)負(fù)債表日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 （1.1～4.30董事會(huì)最終批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日） 1.公司制企業(yè)（包括有限責(zé)任公司和股份有限公司），董事會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告。因此， 公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是股東大會(huì)，也不是注會(huì)出具審計(jì)報(bào)告的日期。 2.非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期?！?/td> | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，分為2類： 與上期有關(guān)的事，資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在→調(diào)整事項(xiàng)→追溯調(diào)表，追溯調(diào)賬，不披露。 與上期無(wú)關(guān)的大事，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的→非調(diào)整事項(xiàng)→不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬，披露。 涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調(diào)表，應(yīng)用科目正常寫(xiě)?！?/td> | ||||||||||||||
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| 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 | ||||||||||||||
| 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 | ||||||||||||||
| 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)屬于本期的事項(xiàng)）?！ ?br />1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（借↓貸↑） 2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。 3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末（資產(chǎn)負(fù)債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤(rùn)表）； （2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； （3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 | ||||||||||||||
| 二、所得稅的處理方法 | ||||||||||||||
| 1.在匯算清繳之前發(fā)生的，調(diào)整上年的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。 2.在匯算清繳之后發(fā)生的，不調(diào)上年稅費(fèi)，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅?！?/td> | ||||||||||||||
| 三、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 | ||||||||||||||
| （一）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 | ||||||||||||||
| 1.服氣判決的，決定不再上訴： | ||||||||||||||
| 支付賠款方： （1）支付的賠償款 ① 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 （賠款－預(yù)計(jì)負(fù)債） 貸：其他應(yīng)付款 ② 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：其他應(yīng)付款 ③ 借：其他應(yīng)付款 （賠款）【此業(yè)務(wù)為當(dāng)年業(yè)務(wù)】 貸：銀行存款 （2）沖回遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （5）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （6）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 | 收到賠款方： （1）記錄應(yīng)收到的賠償款 借：其他應(yīng)收款 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 （5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù) 【注】：1.未決訴訟；已決訴訟，不服氣→用“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 2.已決訴訟，服氣→用“其他應(yīng)付款”。 3.程序：預(yù)計(jì)負(fù)債→其他應(yīng)付款→銀行存款 | |||||||||||||
| 2.不服氣判決的，決定上訴： | ||||||||||||||
| （1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 （賠款－預(yù)計(jì)負(fù)債） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 | （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 | |||||||||||||
| 【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債： 1.如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，也可以將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 2.如果企業(yè)決定上訴，不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 3.涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，其實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?！?/td> | ||||||||||||||
| （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 1.如發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅； 2.如果發(fā)生在報(bào)告年度匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。 | ||||||||||||||
| （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 | （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （4）調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù) | |||||||||||||
| （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 包括：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。 （2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額?！?/td> | ||||||||||||||
| 【提示】從歷年考試情況來(lái)看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。 1.匯算清繳之后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 2.只有匯算清繳之前發(fā)生的銷(xiāo)售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”?！?/td> | ||||||||||||||
| 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后報(bào)告年度的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等、報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳的所得稅等?！?/td> | 2.資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 | |||||||||||||
| （1）調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （2）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 （3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額： 借：壞賬準(zhǔn)備 【注：壞賬準(zhǔn)備不形成暫時(shí)性差異】 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 （4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） | （1）調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （2）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 （3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 （4）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 （5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） | |||||||||||||
| （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?！ ?/td> | ||||||||||||||
【圖示】日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整： |
| 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（不調(diào)報(bào)表，在附注中披露） |
| 一、處理原則 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露?！?/td> |
| 二、會(huì)計(jì)處理方法（不調(diào)報(bào)表，在附注中披露） |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因?！?/td> |
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