注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：企業(yè)所得稅概述

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/06 08:33:23　字體：大小

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2010年注冊會計師《稅法》科目
第十二章企業(yè)所得稅法

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

　　一、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　?、本用衿髽I(yè)是指登記注冊地或?qū)嶋H管理控制地在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　?、卜蔷用衿髽I(yè)是指有來源于中國境內(nèi)所得的境外企業(yè)，以及實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的境外企業(yè)。

　　非居民企業(yè)在境內(nèi)的營業(yè)代理人（經(jīng)常代其簽訂合同、儲存或交付貨物的個人或單位）視同其在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所。

　　【說明】①企業(yè)所得稅是法人所得稅。

　?、趥€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個人所得稅法，不適用企業(yè)所得稅法。

　　二、征稅對象

　　1.經(jīng)營所得

　　包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得。

　　2.其他所得

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余（盤盈）、逾期未退包裝物押金、無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組利得、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　3.清算所得

　　清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格―資產(chǎn)凈值―清算費(fèi)用―相關(guān)稅費(fèi)

　　三、稅率

　　1.基本稅率：25%；

　　2.優(yōu)惠稅率

　?。?）國家非限制和禁止的、符合條件的小型微利企業(yè)的稅率為20%

　　年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　?。?）國家需要重點扶持的擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%

　　3.預(yù)提所得稅稅率（代扣代繳稅率）：20%（減按10%）

　　小結(jié)：

納稅人	居民企業(yè)	非居民企業(yè)
		有境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所		無境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所
征稅對象	境、內(nèi)外所得	與機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境內(nèi)、外所得	與機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的境內(nèi)所得	境內(nèi)所得
稅率	25%		20%（減按10%）