注會會計知識點：遞延所得稅涉及的相關問題（6）

　　[1] [2] [3] [4] [5] [6]

　　六、日后調(diào)整事項

　　日后調(diào)整事項的會計處理比較復雜說實話，什么日后訴訟案件結案、資產(chǎn)減值、銷售退回和會計差錯處理。實際上不管什么情況，調(diào)整原則都是一樣的，只是你要知道每種情況正確的會計處理是什么，或者是新情況下會計處理有什么變化，由此引發(fā)的系列調(diào)整是什么？捋清楚了分錄自然就出來了。所以日后調(diào)整事項處理的關鍵是對于調(diào)整前和調(diào)整后的會計處理都要知道，然后針對差異調(diào)整，理論上就是這么簡單，要真正掌握還需要靜心去比較。

　　一、日后訴訟案件結案

　　【情景】：會計一個月前最近簽訂一個銷貨合同，購買的人十萬火急，但是由于意外沒有給人家按照正常日期送貨，導致了購買方重大經(jīng)濟損失，人家到是對會計很客氣，一紙訴狀遞到了法院，請求賠償法庭450萬。

　　會計打電話給購買方：我說你是不是窮瘋了？張嘴就要450萬？干嘛就450萬？我看最多給你陪300萬。

　　購貨方?jīng)]有跟會計廢話，直接很客氣的說了句：法庭上見！

　　會計：莫名其妙！掛我電話？誰怕誰？剛好要年中結賬了，會計確認了一筆300萬的預計負債：

　　借：營業(yè)外支出 300
　　　　貸：預計負債 300

　　快報稅了，會計風風火火的找稅管員哭窮去了：老大啊，救命啊！負債預計了300萬，您老一定要給我抵稅，不然哥們現(xiàn)金流就斷了。

　　稅管員：不好意思，你說說自己都沒有底氣，還是預計負債，說白了就是你自己預計的唄，自己信口開河的唄。你預計彗星撞地球我也得讓你抵稅呢？什么時候板上釘釘了再來找我！

　　會計灰溜溜從稅務局回來，心想是啊，官司還不知道誰贏誰輸呢。說這話明顯沒有底氣，不管怎樣有骨氣還是好的。于是會計確認了一筆遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 300*25%=75
　　　　貸：所得稅費用 75

　　兩個月過了，法庭宣判了，說讓會計賠償400萬，為了這事勞心勞力，會計都快崩潰了，老板排版了，400萬就400萬，這點小錢不怕什么。隨機老板拍板銀行轉賬，給那幫窮瘋了的。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外支出 100
　　　　預計負債 300
　　　　貸：其他應付款 400

　　計算所得稅的時候會計就犯愁了，這個到底讓步讓扣除啊，預祝找稅管員理論一下：您看這個能不能通融通融啊，剛給了人400萬，您就別往傷口上繼續(xù)給我撒鹽了。

　　稅管員：這個可以考慮了，兄弟不是不讓你扣除，祝你之前不是預計負債嗎？既然是預計的就很可能不太確定，你說怎么讓我?guī)湍?？現(xiàn)在好了，你就是那么多，我拍板了，你扣除吧，讓你少交點稅。

　　會計：還是老大好?。g天喜地回去調(diào)賬去了。

　　借：應交稅費-應交所得稅 100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用 100*25%=25
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　【知識點說明】預計負債要等到實際確定支付的時候才允許稅前扣除所以之前在沒有進入“其他應付款”之前，預計負債是不允許稅前扣除的，所以形成的是可抵扣暫時性差異。所謂的抵扣暫時性差異就是說當期是不允許抵扣的，以后允許稅前扣除。所以大家在記憶知識點的時候要注意“顧名思義”，其實很多就直接告訴你是怎么回事了。比方說交易性金融資產(chǎn)，既然說明是為了交易，那么就是隨時可能出售出去，所以誰還出力不討好的計算一下實際利率、來個實際利率攤銷？少點麻煩直接影響的就是當期損益了。

　　日后訴訟案件結案要區(qū)分是不是所得稅匯算清繳之前，如果是之前的，就說明預計負債允許稅前扣除影響的是報告年度的所得稅，而不是當年度的；假如說是所得稅匯算清繳之后呢？那么對不起了，已經(jīng)匯算清繳完畢，所有的冤屈都不能上訴了，全部通通在當年調(diào)整，所以也牛是影響當年的應繳所得稅了，對于報告年度呢？形成的是個暫時性差異，也就是說這個事項的影響不能在報告年度扣除，而是在當年度扣除，很明顯是暫時性差異。所以大家在理解的時候要注意思考和串聯(lián)，很多知識就是這樣串聯(lián)起來的。

　　二、日后資產(chǎn)減值

　　日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，或者說進一步減值，這個必須是資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在的事項了，比如說日后期間發(fā)現(xiàn)債務人財務嚴重困難了，一般來說財務困難肯定不是一天兩天的事情，資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在了，所以要對報表進行調(diào)整；假如說是日后期間下了場雷雨，債務人廠子被雷劈了，財務困難了，這個事項一般不調(diào)整了，原因大家都明白了。

　　關于減值問題，掌握進一步減值的處理就好了，意思實際上就是資產(chǎn)負債表日確認了減值100萬，確認了遞延所得稅資產(chǎn)100*255=25，后來發(fā)現(xiàn)財務困難了，應該確認減值200萬才是對的，所以增加100萬的減值，因此繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬；有人說為什么不能影響應交所得稅呢？其實原因是這樣的：會計上計提的減值都是會計一個人信口開河，在資產(chǎn)沒有賣出去之前，所有的減值都是不現(xiàn)實的，稅務局看的就是最終的結果，就像是談戀愛山盟海誓一樣，會計就隨便被別人的甜言蜜語沖昏頭腦，稅務局則是只看重后果，是騾子是馬拉出去溜溜，光說不練假把式，山盟海誓兌現(xiàn)了才叫本事。所以減值一般不讓你扣除，但是以后發(fā)生了是可以扣除的，意思是什么？一方面說明這個是暫時行差異，不影響應交所得稅；另外說明減值就是會計上一個人閑的沒事折騰罷了，稅法上壓根人家就不管什么減值不減值的，所以自然不會影響到應交所得稅了。

　　所以你要問這個事項影響不影響所得稅，且不管會計上怎么處理，先問問稅務局怎么處理，人家說讓你影響就影響然后再做賬務處理。很多人不明白應交所得稅和遞延所得稅的關系，實際上應交所得稅是稅務局說了算的，所以事項的處理要看稅務局的眼色；至于遞延所得稅就是對于稅法和會計上處理不一致的事項進行的一個折中的處理，關于遞延所得稅的意義可以參照之前的知識點連載。

　　歡迎大家參與相關問題討論>>

正保會計網(wǎng)校論壇：忘情水1995