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輕松學(xué)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》:固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/03/05 16:40:22  字體:

  一、主要賬務(wù)處理

  固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)像是個(gè)孿生兄弟,不過就是長相上有點(diǎn)差異,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)好歹還能看得見、摸得著,無形資產(chǎn)就不一樣了,您要是想了,看一眼都難?,F(xiàn)在固定資產(chǎn)也不再體現(xiàn)為固定的笨重的東西了,自從取消金額上的限制以后,固定資產(chǎn)也可以是比較輕巧的東西。

  固定資產(chǎn)包括外購的、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的、接受投資的、接受捐贈、融資租入的等等,關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)還會涉及到實(shí)際利率攤銷法計(jì)量。其中長期應(yīng)付款實(shí)際上相當(dāng)于“持有至到期投資-成本”,未確認(rèn)融資費(fèi)用相當(dāng)于“持有至到期投資-利息調(diào)整”,那么整體上看長期應(yīng)付款就相當(dāng)于是分期歸還本金的持有至到期投資了,這么一類比的話,原理就相當(dāng)簡單了。

  :固定資產(chǎn)(未確認(rèn)融資費(fèi)用)
   :銀行存款(外購)
     營業(yè)外收入(接受捐贈)
     長期應(yīng)付款(融資租賃)

  買了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)了后續(xù)計(jì)量也是個(gè)問題,固定資產(chǎn)是有很多折舊方法的,直線法、加速折舊法等等,本來無形資產(chǎn)也是有多種攤銷方法的,不過我們一般考試不會過于偏,所以無形資產(chǎn)記住直線法攤銷就足夠了,萬一哪次考試太偏了,考出其他攤銷方法,那就參照固定資產(chǎn)的折舊方法,注意一下起始時(shí)間。固定資產(chǎn)顧名思義,一般是比較笨重一些的,企業(yè)處理的時(shí)候反應(yīng)自然要比較慢了,這個(gè)月弄回來了,下個(gè)月來忽然想起要計(jì)提折舊了;處置的時(shí)候也自然要麻煩一些,在固定資產(chǎn)清理里面核算,考慮到投資者的感情呢,一下子沒有了心理上接受不了,所以這個(gè)月還是計(jì)提下折舊留個(gè)念想吧。無形資產(chǎn)就不一樣了,看不見摸不著,當(dāng)下買回來就趕緊計(jì)提攤銷吧,省得下個(gè)月忘記了;最后沒有的時(shí)候也很坦然,反正從來沒有親眼看見過,人走茶涼,沒有了攤銷也就算了。因此無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)提要比固定資產(chǎn)反應(yīng)快很多,固定資產(chǎn)普遍滯后。

  關(guān)于后續(xù)支出的處理。固定資產(chǎn)修理支出一般都直接計(jì)入到當(dāng)期損益中了,兩個(gè)科目:管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用,意思就是說只有銷售部門的固定資產(chǎn)修理了才計(jì)入銷售費(fèi)用,剩下的就統(tǒng)統(tǒng)管理費(fèi)用核算了,關(guān)于這個(gè)問題基本上記住就可以了。后續(xù)支出有資本化和費(fèi)用化的區(qū)分,主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是能否提高固定資產(chǎn)性能,改變固定資產(chǎn)使用年限等。比如弄個(gè)手機(jī)膜、掛鏈之類的,基本上對手機(jī)功能沒有什么影響,那么這些后續(xù)支出資本化是不太可能了;還有一些比如買個(gè)擴(kuò)展卡什么的,基本上能夠提高手機(jī)的功能和性能,美眉對你的付出肯定會很滿意,那么一般這種屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中可以資本化的支出了。對于無形資產(chǎn)來說好比是請美眉出去看了一場電影或者是一場話劇,精神上的享受,之后再去看基本上感受不是很深入了,精神享受多了也是會麻木的,因此無形資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的可能性幾乎很小了,一般情況都是作為后期維護(hù)的費(fèi)用化處理了。這是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不同的地方,相比之下無形資產(chǎn)要簡單很多。

  在折舊方法中,固定資產(chǎn)有直線法、加速折舊法等等,直線法自然不比多說了,每個(gè)月的折舊都一樣,不管什么時(shí)候投資的計(jì)算也沒有什么難點(diǎn)。關(guān)鍵就是加速折舊每年的折舊都不一樣,所以有個(gè)折舊年度的說法,當(dāng)這個(gè)折舊年度和會計(jì)上的核算年度不一致了怎么辦?一個(gè)原則是:折舊年度是不能打亂的,所以只能是會計(jì)上遷就折舊年度了。比如說當(dāng)年6月份買入一個(gè)固定資產(chǎn),從7月份開始計(jì)提折舊,那么當(dāng)年半年的折舊其實(shí)是固定資產(chǎn)第一個(gè)折舊年度的前半年,這個(gè)很好辦;第二年的時(shí)候,折舊年度是有兩個(gè)的,也就是第一個(gè)折舊年度的后半年和第二個(gè)折舊年度的前半年,那么計(jì)算折舊的時(shí)候就應(yīng)該考慮兩個(gè)折舊年度的折舊計(jì)算了,其實(shí)這里關(guān)鍵問題第一就是確定折舊年度和會計(jì)年度的關(guān)系,第二就是套用公式計(jì)算各個(gè)折舊年度的折舊了,本質(zhì)上沒有什么難的地方。

  :在建工程
   :應(yīng)付職工薪酬
     原材料
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
     產(chǎn)成品
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
     銀行存款

  這里需要注意一個(gè)問題,在建工程領(lǐng)用自己廠里的東西是不確認(rèn)收入的,因?yàn)檫@個(gè)東西本質(zhì)上還是自己的東西,從一個(gè)房間搬到另外一個(gè)房間,就有收入了?這個(gè)會計(jì)上肯定不會承認(rèn),投資者也不會傻到說換個(gè)位置或者用途就能有收入了,那還拼命拓展市場干什么呢?自己在家搬著玩就得了唄。但是稅法上不管你這個(gè),你買來的原材料我可以認(rèn)為你就是專門為了在建工程,但是進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣要看你這個(gè)在建的固定資產(chǎn)能不能抵扣了。

  如果是領(lǐng)用產(chǎn)成品的話稅務(wù)部門就著急了,你生產(chǎn)出來正等著你銷售然后征稅呢,你突然告訴我你自己用了,那不行感情上接受不了,我就認(rèn)為自產(chǎn)自用實(shí)際上就等于是先賣出去了然后買回來蓋你的房子,所以說破天也要納稅,這里稅務(wù)部門目的是要防止企業(yè)真的通過這個(gè)來避稅,因?yàn)樾枰疹櫟狡渌髽I(yè)的稅負(fù),假如說我不管不問,自己生產(chǎn)了自己用肯定是稅負(fù)低啊,其他企業(yè)怎么生存呢?所以對于自用產(chǎn)成品的情況都是要征稅的,這就是稅法上為了稅收公平出的主意。不光是流轉(zhuǎn)稅是這樣,所得稅也是的,既然我覺得是視同銷售了,那所得稅你也跑不了,乖乖的納稅吧。從上面分錄中可以看出,增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅都是一樣的處理,好好研究一下就能掌握規(guī)律。

  :長期股權(quán)投資(對外投資)
   :其他業(yè)務(wù)收入(原材料)
     主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)成品)
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  :應(yīng)付職工薪酬(個(gè)人消費(fèi))
   :其他業(yè)務(wù)收入(原材料)
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
     主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)成品)
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  :營業(yè)外支出(對外捐贈)
   :原材料
     產(chǎn)成品
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  自產(chǎn)自用是不確認(rèn)收入的,但如果是這個(gè)產(chǎn)品出了企業(yè)了會計(jì)上一般是要確認(rèn)收入的,比如對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、對投資者的分配、非貨幣性職工薪酬等等,這些都是為了防止企業(yè)避稅做的規(guī)定,實(shí)際上這些行為就是可以看成兩個(gè)過程,比如對外投資就是實(shí)際上等于你把東西先賣了然后再去投資,所以當(dāng)然稅務(wù)局要確認(rèn)收入并征稅了。有一種情況是例外的,比如對外捐贈,企業(yè)沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入,也沒有什么實(shí)際的好處,所以會計(jì)上不確認(rèn)收入,當(dāng)然稅務(wù)部門也是出于稅負(fù)公平的原則,不是捐贈了嗎,我認(rèn)為你是實(shí)際上就等于賣了自己的東西,然后從別人手里買個(gè)一樣的東西捐了,這樣大家就公平了,所以稅法上還是要確認(rèn)收入的,有時(shí)候法律就是這么無情。

  這里還需要注意一個(gè)問題,外購的東西不一定都是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,有幾種視同銷售的情況,所謂視同銷售就是會計(jì)上不做銷售處理,但是稅法要來征稅的情況。比如外購的用于對外投資、投資者分配和無償贈與他人,這三種情況增值稅肯定是銷項(xiàng)稅額,而不是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,關(guān)鍵掌握這個(gè)視同銷售的實(shí)質(zhì):需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)。外購的三種視同銷售比較特殊一些,最好是能夠記住。此外外購的用于在建工程、用于集體福利、非貨幣性職工薪酬等都是作為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的(固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅的情況除外)。當(dāng)然考試的時(shí)候不會考查的這么深入了,全當(dāng)是了解一下了。

  :固定資產(chǎn)清理
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    累積折舊
   :固定資產(chǎn)
    銀行存款
    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅等

  :銀行存款
    累積攤銷
   :無形資產(chǎn)
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅
     營業(yè)外收入

  最后處置的時(shí)候固定資產(chǎn)在專門的賬戶核算:固定資產(chǎn)清理,這也是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)一般比較笨重,涉及的事情還是比較多的,那就專門核算一下,免得落了什么東西,所以發(fā)生的費(fèi)用、獲得的收入都在這個(gè)單間里面歸集,最后算總賬。相比之下無形資產(chǎn)就可憐很多了,從始至終就像個(gè)小媳婦一樣不被人重視,最后處置也是就地就解決了,什么單間、專門核算的待遇統(tǒng)統(tǒng)沒有,直接把你的賬戶結(jié)轉(zhuǎn)了。發(fā)生的營業(yè)稅什么的也就直接沖減你確認(rèn)的營業(yè)外收入了,不像固定資產(chǎn)這些稅費(fèi)都單獨(dú)核算。

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