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攜手過中級(jí)——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章 投資性房地產(chǎn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/03/29 15:42:51  字體:

  離2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間越來越近了,大家的職稱備考進(jìn)度跟進(jìn)了嗎?正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”輔導(dǎo)區(qū),第二輪的復(fù)習(xí)已經(jīng)開始了,以下是對(duì)第四章投資性房地產(chǎn)的難點(diǎn)及重點(diǎn)的講解,大家可以做為參考學(xué)習(xí)資料。如有本章問題也可以跟帖提問,一同探討研究!共同進(jìn)步!

第四章 投資性房地產(chǎn)

  投資性房地產(chǎn)雖然是屬于比較新的內(nèi)容,但近三年全部為客觀題,因?yàn)閷?shí)務(wù)中現(xiàn)階段是限制公允價(jià)值模式的使用。聽說財(cái)政部知道哪家上市公司使用公允價(jià)值模式,就會(huì)去做調(diào)研,看你是否真正有市場(chǎng)報(bào)價(jià),涉及投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的上市公司70多家,除少數(shù)幾家在香港上市的外很少采用公允價(jià)值模式。

  本章概括:

   

  【注意】后續(xù)支出是解決資本化還是費(fèi)用化的問題,后續(xù)計(jì)量是采用成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量的問題。

  提示:這里準(zhǔn)則歸類的投資性房地產(chǎn)范圍只有3類,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的只有土地使用權(quán)。注意選擇題。

  【例題】下列各項(xiàng)中,屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。(2009年考題)

  A.已出租的建筑物

  B.待出租的建筑物

  C.已出租的土地使用權(quán)

  D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

  【答案】AC

  【解析】投資性房地產(chǎn)包括:(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。選項(xiàng)B,待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)D,不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)。

  投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量,也就是取得時(shí)按成本進(jìn)行計(jì)量

  
   

  投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式:

  只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,企業(yè)才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。從定義我們可以看出后續(xù)計(jì)量對(duì)公允價(jià)值模式計(jì)量有嚴(yán)格的限制。

  【例題】2×10年,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將甲公司新建的一棟寫字樓租賃給乙公司,租期10年。

  2×10年12月1日,該寫字樓開始起租,寫字樓的工程造價(jià)為80 000 000元,公允價(jià)值也為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià),甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

  參照公司所在地產(chǎn)交易市場(chǎng)上平均銷售價(jià)格,2×10年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為90 000 000元。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

 ?。?)2×10年12月1日,取得時(shí)初始計(jì)量

  借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本 80 000 000
    貸:固定資產(chǎn)——寫字樓 80 000 000

 ?。?)2×10年12月31日,參照公司所在地產(chǎn)交易市場(chǎng)上平均銷售價(jià)格,2×10年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為85 000 000元。

  借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 000
    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn) 5 000 000

  

 ?。?)2×10年12月31日,參照公司所在地產(chǎn)交易市場(chǎng)上平均銷售價(jià)格,2×10年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為70 000 000元。

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn) 1000
    貸:投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價(jià)值變動(dòng) 1000

  

  投資性房地產(chǎn)的成本模式:

  通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量,滿足特定條件也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。(大部分采用成本模式計(jì)量)同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

  1.在投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的條件下,處理類似于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),按期計(jì)提折舊或攤銷。

  借:其他業(yè)務(wù)成本
    貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

  2.取得的租金收入,確認(rèn)為“ 其他業(yè)務(wù)收入”。

  3.投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,適用資產(chǎn)減值規(guī)定,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換

  

  教材第四節(jié)分別講了投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

  公允價(jià)值(成本)模式下的轉(zhuǎn)換分以下四類

  

  公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

 ?、伲谕顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨

  借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品 (轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)
    貸:投資性房地產(chǎn)-成本 (取得成本)
      投資性房地餐-公允價(jià)值變動(dòng) (增值,減值為借方)
      公允價(jià)值變動(dòng)損益 (減值為借方)

 ?、圩杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

  借:投資性房地產(chǎn)—成本
    累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷
    無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    公允價(jià)值變動(dòng)損益 (公允價(jià)賬面價(jià))

  待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,其他業(yè)務(wù)成本。

 ?、艽尕浀姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

  借:投資性房地產(chǎn)—成本
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)賬面價(jià))

   

  成本模式下的轉(zhuǎn)換

 ?、伲谕顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨

  借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)產(chǎn)品
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    貸:累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

  投資性房地產(chǎn)

 ?、圩杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

  借:投資性房地產(chǎn)
    累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
      投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
      投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

 ?、艽尕浀姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

  借:投資性房地產(chǎn)
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
    貸:開發(fā)產(chǎn)品

  最后教材講了投資性房地產(chǎn)的處置,處置仍然區(qū)分公允價(jià)值模式和成本模式

  公允價(jià)值模式與成本模式下確認(rèn)收入均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

  在公允價(jià)值模式下要結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),若存在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

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