中級會計師《中級會計實務》強化預習：金融資產的減值

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來源: 正保會計網校編輯： 2013/04/22 09:47:13　字體：大小

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會計職稱考試《中級會計實務》第九章金融資產的分類與計量

　　知識點四金融資產的減值

　　只有交易性金融資產不需考慮減值，其它三類金融資產都要減值測試。

　　一、減值的證據

　　（1）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同；（3）對債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或重組；（5）無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）未來現金流量確已減少且可計量；（7）重大不利變化使其無法收回投資成本；（8）發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（9）其它表明發(fā)生減值的客觀證據。

　　二、金融資產減值損失的計量

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項的減值損失計量

　　持有至到期投資與貸款和應收款項的減值處理完全相同，因此，把這兩類金融資產放在一起來講。持有至到期投資的減值處理原則：

　　1.減值金額＝賬面價值－預計未來現金流量現值。

　　金融資產會計處理比較

項目	類型	交易費用	“成本” 明細科目	溢折價	公允價值變動額	可收回金額	減值轉回
交易性金融資產	債券	沖減投資收益	入賬價值	不核算溢折價	公允價值變動損益	不減值	不減值
交易性金融資產	股票	沖減投資收益	入賬價值	—	公允價值變動損益	不減值	不減值
持有至到期投資	債券	“利息調整” 明細科目	面值	攤銷溢折價	—	未來現金流量現值	借記“持有至到期投資減值準備” 貸記“資產減值損失”
可供出售金融資產	債券	“利息調整” 明細科目	面值	攤銷溢折價	資本公積	公允價值	借記“可供出售金融資產” 貸記“資產減值損失”
可供出售金融資產	股票	“成本” 明細科目	入賬價值	—	資本公積	公允價值	借記“可供出售金融資產” 貸記“資本公積”