中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：可收回金額的計量

會計職稱考試《中級會計實務》第八章 資產減值

　　知識點三：可收回金額的計量

　?。ㄒ唬┛墒栈亟痤~的計量的基本要求

　　資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據或者理由表明資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

　　3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。

　　5.以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。

　　（二）資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　（三）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　1.資產未來現(xiàn)金流量的預計

　　（1）預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

　　為了估計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要首先預計資產的未來現(xiàn)金流量，為此，企業(yè)管理層應當對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據之上。一般預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可涵蓋更長的期間。

　　如果資產未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行核計。

　?。?）預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

　　①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　?、跒閷崿F(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

　?、圪Y產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　（3）預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　?、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。

　　在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　?。?）預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

　?、賯鹘y(tǒng)法：它使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　例如甲公司擁有MN固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年，企業(yè)根據財務預算估計未來3年內，該資產每年可為企業(yè)產生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算甲固定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?、谄谕F(xiàn)金流量法：有時影響資產未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。

　　2.折現(xiàn)率

　　在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　3.資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

　　在預計資產未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內加以折現(xiàn)即可確定。

　　4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

　　企業(yè)應當按照以下順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:

　　（1）計算外幣現(xiàn)值。應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣（例如為美元）為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值。

　?。?）將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。?）在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以確認多少減值損失。