中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)五：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

　　【計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2011年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2012年1月購(gòu)買工程物資，價(jià)款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬元，不考慮殘值。

　　『正確答案』

　　對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝600－600/10×3＝420（萬元）

　　減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300－300/10×3＝210（萬元）

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝420－210＋400＝610（萬元）

　　借：在建工程420

　　　　累計(jì)折舊180（600/10×3）

　　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：營(yíng)業(yè)外支出210

　　　貸：在建工程210

　　借：在建工程400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

　　　貸：銀行存款468

　　借：固定資產(chǎn)610

　　　貸：在建工程610  

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　【計(jì)算題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本5000萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費(fèi)用100萬元，安裝費(fèi)用500萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)10萬元。2011年3月，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

　　該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　【答案】

　?。?）計(jì)算甲公司建造該設(shè)備的成本。

　　設(shè)備的成本＝5000＋1000＋100＋500＋300＋100＝7000（萬元）

　?。?）計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線2010年度各項(xiàng)設(shè)備的入賬成本。

　　A設(shè)備入賬成本＝7000×3000/（3000＋2000＋4000＋1000）]＝2100（萬元）

　　B設(shè)備入賬成本＝7000×2000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝1400（萬元）

　　C設(shè)備入賬成本＝7000×4000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝2800（萬元）

　　D設(shè)備入賬成本＝7000×1000/（3000＋2000＋4000＋1000）＝700（萬元）

　?。?）說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。

　　（4）計(jì)算甲公司各個(gè)設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝2100/10×9/12＝157.5（萬元）

　　B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝1400/15×9/12＝70（萬元）

　　C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝2800/20×9/12＝105（萬元）

　　D設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝700/12×9/12＝43.75（萬元）