非貨幣性資產交換與債務重組的賬務處理的異同點

　　一、相同點：(單項資產的交換)

　　1.非貨幣性資產交換——換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額

　?。?）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

　　（4）換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

　　2.債務重組——債務人

　　轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：

　　（1）抵債資產為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；

　　（2）抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

　?。?）抵債資產為股票、債券等金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益；

　?。?）抵債資產為投資性房地產的，應確認其他業(yè)務收入，并結轉其他業(yè)務成本。

　　二、不同點

　　(一）涉及多項資產交換、債務重組處理不同

　　1 非貨幣性資產交.涉及多項資產的交換

　　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，處理思路為：

　?、傧劝凑张c單項資產類似的處理原則確定換入資產的成本總額，

　?、谌缓蟀凑論Q入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，分別確定各項資產的成本。

　　2.在債務重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產，應該按照各項資產的公允價值入賬，不需要分配

　?、偃绻亟M協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產或股權的清償債務金額或比例，債權人接受的非現(xiàn)金資產應按【公允價值】金額入賬

　?、趥鶛嗳私邮芏囗椃乾F(xiàn)金資產，債權人應按債務人非現(xiàn)金資產的【公允價值】價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產的入賬價值

　?。ǘ┫嚓P稅費處理不同

　　1.非貨幣性資產交換——.應支付的相關稅費

　　（1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；

　?。?）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產而發(fā)生的相關稅費（營業(yè)稅），則計入換出資產處置損益；如果為換入資產而發(fā)生的相關稅費（運費、裝卸費、安裝費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅，還有不能抵扣的增值稅進項稅額），則計入換入資產的成本

　　【注】在非貨幣性資產交換的業(yè)務中，影響當期損益的“應支付的相關稅費”一般就是指營業(yè)稅

　　2. 對于債務重組中增值稅問題的理解：

　?、僖詭齑嫔唐?、原材料、生產經營用動產抵債，均可能涉及增值稅的問題。

　　一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。

　?、趥鶆杖嗽谵D讓非現(xiàn)金資產的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉讓資產損益。（如，企業(yè)以固定資產抵債，發(fā)生的清理費用。）