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2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第二章 存貨
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)二:通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
委托加工業(yè)務(wù)中,受托方代收代繳消費(fèi)稅,由委托方承擔(dān):
①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;
?、谑栈睾蟛牧现苯佑糜阡N(xiāo)售,消費(fèi)稅記入“委托加工物資”的借方。
1.委托外單位加工的存貨
【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元,支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅),消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù),加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求:根據(jù)上述材料編寫(xiě)甲企業(yè)委托加工物資的相關(guān)賬務(wù)處理。
甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料,有關(guān)賬務(wù)處理如下:
?。?)發(fā)出委托加工材料
借:委托加工物資 20 000
貸:原材料 20 000
(2)支付加工費(fèi)用和稅金
假設(shè)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為X,
X=20 000+7 000+10%X
X-10%X=20 000+7 000
(1-10%)X=20 000+7 000
X=(20 000+7 000)/(1-10%)
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)
應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)
?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借:委托加工物資 7 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
貸:銀行存款 11 190
?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借:委托加工物資 10 000(7 000+3 000)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190
貸:銀行存款 11 190
?。?)加工完成,收回委托加工材料
?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借:原材料 27 000(20 000+7 000)
貸:委托加工物資 27 000
?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)
借:庫(kù)存商品 30 000(20 000+10 000)
貸:委托加工物資 30 000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
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