中級職稱《經(jīng)濟法》強化學習：企業(yè)所得稅的征收管理

2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點十三、企業(yè)所得稅的征收管理

　　一、納稅地點

　　1.居民企業(yè)的納稅地點

　　除稅收法律制度、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點

　　（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務機關(guān)審核批準,可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　二、納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　3.企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　4.自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

　　三、企業(yè)所得稅的征管機關(guān)

　　（一）征管機關(guān)

　　國家稅務局和地方稅務局分別負責征管。

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　　1.應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

　　2.應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理；

　　3.既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務局管理。

　　4.既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準，一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

　　5.稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬。

　　6.企業(yè)所得稅收入全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

　　7.銀行、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，其他金融企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

　　8.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

　　9.代扣代繳的，由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。

　　10.企業(yè)新設(shè)的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致

　　四、企業(yè)所得稅的核定征收

　　1.納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　?。?）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　?。?）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。?）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的

　　（1）應納所得稅額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率×企業(yè)所得稅稅率；

　　（2）應納所得稅額＝應稅收入額×應稅所得率×企業(yè)所得稅稅率

　　五、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅

　　1.同一公司內(nèi)部可以補--例如總分公司

　?。?）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）特殊：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　（3）在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。（381頁）

　　2.不同公司不能補--例如母子公司

　　3.總機構(gòu)應按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35.0.35.0.30。