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會計職稱《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：持有至到期投資重分類的處理
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)
強(qiáng)化學(xué)習(xí)十二、持有至到期投資重分類的處理
（一）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況
1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；
2.企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
1.會計處理原則
企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。
2.賬務(wù)處理
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資－－成本
?。⒄{(diào)整（也可能記借方）
?。瓚?yīng)計利息
資本公積－－其他資本公積（可能記借也可能記貸）
【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的"資本公積"是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。
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