會計職稱《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)十、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　（一）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進(jìn)行后續(xù)計量。

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積--其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益等）。

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－－成本（面值）

　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計利息

　　　　　　　　　　　?。⒄{(diào)整（溢價時）

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（折價時）

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

　?。?）如果是股權(quán)投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　?。?）如果是債券投資

　?、倨谀┕蕛r值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　?、谛杼貏e注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時

　　見金融資產(chǎn)重分類的講解

　　6.出售可供出售金融資產(chǎn)時

　?。?）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本

　　　　　　　　　　　　　　－－公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　　　　　　　　?。⒄{(diào)整

　　　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計利息

　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　?。?）如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積--其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本

　　　　　　　　　　　　　?。蕛r值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)把握一個規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對象直接相關(guān)，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權(quán)投資，所以"買誰象誰"是它的一個關(guān)鍵特征。