會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)十四、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量

　　1.會計(jì)處理原則

　?。?）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）在計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。

　?。?）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　?。?）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

　　（5）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　（6）外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。

　?。?）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。

　　【要點(diǎn)提示】此會計(jì)處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。

　　2.一般會計(jì)分錄

　　計(jì)提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備等

　　反沖時，反之即可。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　?。?）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　（4）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理

　?。?）一般分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積--其他資本公積（當(dāng)初公允價值凈貶值額）

　　可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　（2）如果是債券投資類的可供出售金融資產(chǎn)需特別注意此下問題：

　?、偃绻窗l(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益的計(jì)算同正常情況；

　?、谌绻l(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益＝貶值后的賬面價值×舊利率；

　?、廴绻l(fā)生價值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來測算；

　?、苋绻l(fā)生價值恢復(fù)，已經(jīng)超過了貶值幅度，超過部分確認(rèn)為正常的公允價值變動，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值后的賬面價值（不包括超出貶值幅度的部分）乘以舊利率來測算。

　　【要點(diǎn)提示】此處的金融資產(chǎn)減值重點(diǎn)關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值作簡要了解。