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中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考點精講：抵消分錄的意義
借：股本（實收資本）（子公司期末數(shù)）
資本公積（子公司期末數(shù)）
盈余公積（子公司期末數(shù)）
未分配利潤——年末
商譽（合并成本大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）
貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例）
營業(yè)外收入（合并成本小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）
對于這筆分錄的理解：從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在母公司和子公司財務(wù)報表簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵銷。抵銷時，借記子公司所有者權(quán)益（公允價值），貸記長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益，借方差額商譽，貸方差額營業(yè)外收入。
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