會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　備考指導(dǎo)四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ?huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。

　　·會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　·追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：

　　追溯調(diào)整法處理步驟：

　　第一步：計(jì)算累積影響數(shù)

　　（1）計(jì)算稅前的差異

　?。?）計(jì)算對(duì)所得稅的影響

　?。?）計(jì)算稅后的差異

　　第二步：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　其中：

　　（1）損益類(lèi)賬戶(hù)要換成“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；

　?。?）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的處理。

　　第三步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整

　　第四步：附注說(shuō)明（表外披露）

　?。ㄈ┐_定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

　　1.不切實(shí)可行的判斷

　　不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

　　對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：

　?。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。

　　（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。

　　（3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)能夠取得的信息這兩類(lèi)信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。

　　2.未來(lái)適用法

　　未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　在未來(lái)適用法下，不需計(jì)算累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算的，也可采用未來(lái)適用法。