會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：或有事項的計量

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十三章 或有事項

　　備考指導(dǎo)四、或有事項的計量

　　涉及兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)計負債的計量（最佳估計數(shù)的確定）；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?

　?。ㄒ唬┳罴压烙嫈?shù)的確定

　　●原則：預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

　　●最佳估計數(shù)的確定：分別以下兩種情況處理（第2種情況可以細分為兩類，所以可以看作是三種情況）：

　　1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

　　在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：

　?。?）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

　?。?）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。"涉及多個項目"指或有事項涉及的項目不止一個，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確認應(yīng)予確認的負債金額。

　?。ǘ╊A(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?

　　從第三方獲得的補償，典型的有：通過保險公司取得的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)在承擔(dān)賠償損失的同時，對第三方等另行提出賠償要求等。

　　注意：①企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能確認；

　?、谧鳛橘Y產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　?。ㄈ╊A(yù)計負債計量需要考慮的其他因素

　　1.風(fēng)險和不確定性；

　　預(yù)計負債的計量就是對不確定事項的計量。

　　2.貨幣時間價值；

　　假定未來義務(wù)預(yù)期時間跨度很長，應(yīng)將未來支付的金額折現(xiàn)作為預(yù)計負債的金額。

　　3.未來事項；

　　4.資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　比如：

　?。?）前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況沒有確認預(yù)計負債，當(dāng)前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時符合條件的應(yīng)確認為預(yù)計負債；

　　（2）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時情況合理預(yù)計了預(yù)計負債，當(dāng)前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，最新掌握的證據(jù)表明預(yù)計將發(fā)生的金額與原估計數(shù)不一致，則需要對原預(yù)計負債進行調(diào)整；

　?。?）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時實際情況原本能夠合理確認預(yù)計負債，但企業(yè)所作估計和實際嚴重不符，在當(dāng)前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，需要確認的金額相差很大且還未正式裁決的，對于出現(xiàn)的差額應(yīng)作為重大會計差錯更正處理；等等。