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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：賬面價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2012/05/03 09:32:37　字體：大 小

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　備考指導(dǎo)六、賬面價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 600 000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000

　　　　累計(jì)攤銷 600 000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 180 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4 200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000

　　注意：換出資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　相關(guān)鏈接：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：公允價(jià)值模式下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

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