會計職稱考試《中級經濟法》復習：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第七章企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定了我國企業(yè)所得稅實行"產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔"的稅收優(yōu)惠政策，該法規(guī)定："國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。"引導資金和資源投入到國家需要重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，包括促進技術創(chuàng)新和技術進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能節(jié)水、支持安全生產。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定；企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　一、免稅收入

　　免稅收入，是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：

　　(一)國債利息收入

　　國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　鑒于股息、紅利是稅后利潤分配形成的，對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是消除法律性重復征稅的國際通行做法。為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收待遇，《實施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補交稅率差。

　　2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照上述規(guī)定辦理。

　　(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

　　股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　考慮到以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短(不足12個月)的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級市場獲得股票轉讓收益，并且變動頻繁，稅收管理的難度較大，因此，《實施條例》將持有上市公司股票的時間不足12個月的股息、紅利收入排除在免稅范圍之外。對來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

　　(四)符合條件的非營利組織的收入

　　符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

　　1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；

　　2.從事公益性或者非營利性活動；

　　3.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

　　4.財產及其孳息不用于分配；

　　5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉增給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

　　6.投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

　　7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。

　　非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。各國一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入，給非營利組織提供不同的稅收待遇。雖然我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為了規(guī)范非營利組織的活動，《實施條例》規(guī)定，對非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅，但從事營利性活動取得的收入則要征稅。

　　符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

　　1.接受其他單位或者個人捐贈的收入；

　　2.除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

　　3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

　　4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

　　5.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入

　　二、可以減免稅的所得

　　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得

　　企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

　　(2)農作物新品種的選育；

　　(3)中藥材的種植；

　　(4)林木的培育和種植；

　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

　　(6)林產品的采集；

　　(7)灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

　　(8)遠洋捕撈。

　　2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　　(2)海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　對農林牧漁業(yè)項目實行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好地體現(xiàn)國家政策的引導作用，突出優(yōu)惠政策的導向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農產品，關系到國計民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應當列為稅收優(yōu)惠政策重點鼓勵的對象。同時，為生產此類產品的服務業(yè)也應同樣予以扶持，因此，《實施條例》將此類亦歸為免稅項目?；ɑ?、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應與基本生活需要的農產品等免稅有所區(qū)別，因此，實行減半征收。

　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

　　國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

　　1.企業(yè)從事上述國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱"三免三減半"。

　　重點基礎設施投資大，回收期長，關系國計民生，《實施條例》規(guī)定，對企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目投資經營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來的"兩免三減半"相比，減免期限作了適當延長，緩解基礎設施建設初期的經營困難?！秾嵤l例》規(guī)定從企業(yè)取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日，可以兼顧項目投資規(guī)模大、建設周期長的情況，與原外資企業(yè)以獲利年度為減免稅的起始日、內資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅，更為符合實際，更易進行稅收征管。

　　2.企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。

　　企業(yè)從事上述規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　依照上述第(二)、(三)點的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

　　(四)符合條件的技術轉讓所得

　　符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：

　　技術轉讓所得=技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費

　　享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：

　　(1)享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

　　(2)技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；

　　(3)境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；

　　(4)向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；

　　(5)國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(五)非居民企業(yè)的應納稅所得

　　在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　　1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。

　　2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

　　國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

　　3.經國務院批準的其他所得。

　　按照國際慣例，來源國對匯出境外的利潤有優(yōu)先征稅權，一般征收預提所得稅，稅率多在10%以上。如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免。《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》借鑒國際慣例，規(guī)定對匯出境外利潤減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒有給予普遍的免稅政策，有利于通過雙邊互惠維護我國稅收權益和對將利潤匯出境外的企業(yè)的利益。

　　三、民族自治地方的減免稅

　　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　民族自治地方，是指依照《民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

　　對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

　　四、加計扣除

　　企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　(一)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

　　研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的營救開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家稅務總局制定《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)，適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　1.研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性應用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如執(zhí)直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。

　　2.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　　(1)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

　　(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

　　(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

　　(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

　　(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

　　(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

　　(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；

　　(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　3.企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

　　(1)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；

　　(2)研發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。

　　《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)規(guī)定如下：

　　1.企業(yè)就支付該走殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照上述規(guī)定計算加計扣除。殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規(guī)定，是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。

　　2.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

　　(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；

　　(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

　　(3)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

　　(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

　　3.企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送規(guī)定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。在企業(yè)匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。

　　五、抵扣應納稅所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿兩年的投資；中小高新技術企業(yè)是指按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年年底前已取得高新技術企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內不需重新認定。

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展改革委等10部委令[2005]39號，簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務部等5部委令[2003]2號)在中國境內設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經濟組織。

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)符合以下條件的，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額：

　　1.經營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為"創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司"、"創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司"等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

　　2.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定。

　　3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應按照相關規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。

　　4.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他條件。

　　中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠。

　　六、加速折舊

　　企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

　　1.由于技術進步，產品更新?lián)Q代繳款的固定資產；

　　2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　七、減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前述所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于前述優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。

　　八、抵免應納稅額

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　九、專項稅收優(yōu)惠政策

　　根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　(一)鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]68號)的規(guī)定如下：

　　1.軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2.我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4.軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　5.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　6.集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。

　　7.集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

　　8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中所，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。

　　9.對生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。已經享受自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。

　　10.自2008年1月1日起至2010年年底止，對集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)，經營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　　11.2007年年底前設立的軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)，經認定后可以按《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。

　　12.自2008年1月1日起至2010年底止，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產品生產企業(yè)，經營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　　(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定：

　　1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　(三)清潔基金和CDM項目實施企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]30號)規(guī)定了中國清潔發(fā)展機制基金(以下簡稱清潔基金)和清潔發(fā)展機制項目(以下簡稱CDM項目)實施企業(yè)的優(yōu)惠政策。

　　1.對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

　　(1)清潔發(fā)展機制項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；

　　(2)國際金融組捐款收入；

　　(3)基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；

　　(4)國內外機構、組織和個人的捐贈收入。

　　2.根據(jù)CDM項目實施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》(國家發(fā)改委、科技部、外交部、財政部令第37號)的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：

　　(1)氫氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的65%；

　　(2)氧化亞氮()類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的30%；

　　(3)《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第4條規(guī)定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%。

　　3.對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第1筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)實施CDM項目的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關成本、費用后的凈所得。

　　企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　(四)經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2009]34號)規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

　　經營性文化事業(yè)單位，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位；轉制包括文化事業(yè)單位整體轉為文化事業(yè)單位中經營部分剝離轉為企業(yè)。

　　(五)臺灣航運公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]4號)規(guī)定，自2008年12月15日起，對臺灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　1.臺灣航空公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的"臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證"且上述許可證注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

　　2.享受企業(yè)所得稅免稅政策的臺灣航運公司應當按照《實施條例》的有關規(guī)定，單獨核算其從事上述業(yè)務在大陸取得的收入和發(fā)生的成本、費用；未單獨核算的，不得享受免征企業(yè)所得稅政策。

　　(六)股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　(七)關于其他有關行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　《企業(yè)所得稅法》施行后，為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對下列定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期：(1)就業(yè)再就業(yè)；(2)奧運會和世博會；(3)社會公益；(4)債轉股；(5)清產核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革；(5)涉農和國家儲備；(6)其他單項優(yōu)惠政策，等等。

　　十、過渡性稅收優(yōu)惠

　　過渡性稅收優(yōu)惠，是指我國內外資企業(yè)所得稅合并且付諸施行后的特殊處理措施?！镀髽I(yè)所得稅法》公布前已經批準設立的企業(yè)，即該法公布前已經完成登記注冊的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后5年內，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從該法施行年度起計算。法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

　　(一)《企業(yè)所得稅法》公布前已批準設立的企業(yè)

　　1.自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

　　2.自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　3.享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。

　　4.企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據(jù)原內、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠的，凡符合上述政策條件的，該分支機構可以單獨享受上述企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。

　　(二)法律設置的特定地區(qū)的新設高新技術企業(yè)

　　國務院決定對法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門和海南等經濟特區(qū)）內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（上海浦東新區(qū)）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠。

　　1.對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)(以下簡稱新設高新技術企業(yè))，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　2.經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)同時在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　3.經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)在按照上述規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)的有關文件，財政部、稅務總局和海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)，規(guī)定西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行：在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征收。

　　(四)實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定

　　1.享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按有關規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。

　　2.企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

　　所謂不得疊加享受且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠政策，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

　　《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

　　3.企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

　　4.2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征外商投資企業(yè)向外國投資者支付利潤時應扣繳的預提所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　5.《企業(yè)所得稅法》施行后，股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的企業(yè)所得稅。該項免稅繼續(xù)執(zhí)行到股權分置試點改革結束。

　　6.居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征收，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　居民企業(yè)取得《實施條例》規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡策，因此，凡居民企業(yè)經稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策規(guī)定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。