會計職稱考試《中級會計實務》復習：會計估計及其變更

2012年會計職稱考試《中級會計實務》
——第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點、會計估計及其變更

　　一、會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計具有以下特點：

　　1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。

　　企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；同時，由于采用權責發(fā)生制為基礎編制財務報表，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響?？梢哉f，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。例如，對于固定資產(chǎn)折舊，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術發(fā)展等情況進行估計。

　　2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　由于經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定性，企業(yè)在會計核算中，不得不經(jīng)常進行估計。某些估計主要用于確定資產(chǎn)或負債的賬面價值，例如，法律訴訟可能引起的賠償?shù)?；另一些估計主要用于確定將在某一期間記錄的收入或費用的金額，例如，某一期間的折舊費用、攤銷費用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算建造合同已實現(xiàn)收入的金額，等等。企業(yè)在進行會計估計時，通常應根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗，以最近可利用的信息或資料為基礎進行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎可能會發(fā)生變化，因此進行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不進行更新。由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際，所以，進行會計估計時應以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。

　　進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分，它不會削弱會計核算的可靠性。企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為一定的期間，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行定期確認和計量。例如，在會計分期的情況下，許多企業(yè)的交易跨越若干個會計年度，以至于需要在一定程度上作出決定；哪些支出可以在利潤表中作為當期費用處理，哪些支出符合資產(chǎn)定義應當遞延至以后各期等。由于存在會計分期和貨幣計量的假設，在確認和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。例如，企業(yè)估計固定資產(chǎn)預計使用壽命，應當考慮該項固定資產(chǎn)的技術性能、歷史資料、同行業(yè)同類固定資產(chǎn)的預計使用年限、本企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)等諸多因素，并掌握確鑿證據(jù)后確定。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。

　　下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　(2)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。

　　(3)固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。

　　(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定。

　　(6)建造合同或勞務合同完工進度的確定。

　　(7)公允價值的確定。

　　(8)預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。

　　(9)承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

　　(二)會計估計變更的概念及其原因

　　由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些財務報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修正。

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

　　1.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是要依賴于一定的基礎，如果其所依賴的基礎發(fā)生了變化，則會計估計也應相應作出改變。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為15年，以后獲得了國家專利保護，該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?0年，則應相應調(diào)減攤銷年限。

　　2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計估計進行修訂。例如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息--使用5年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準確的證據(jù)，企業(yè)改按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結果。

　　1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的，影響在當期及以后各期確認。例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應于變更當期及以后各期確認。

　　會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中。

　　3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。