2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習：預(yù)算的編制方法

2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習——預(yù)算管理

　　知識點、預(yù)算的編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

　　（一） 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　　1. 固定預(yù)算編制方法

　　固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

　　固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：一是過于呆板，因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實現(xiàn)假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預(yù)計業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品，按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達到120 000件，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量，固定預(yù)算下的費用預(yù)算仍為5 000元。

　　2. 彈性預(yù)算編制方法

　　彈性預(yù)算是在按照成本（費用）習性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

　　彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。

　　彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　　（1） 公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：

　　Y = a＋bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較?。蝗秉c是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

　　（2） 列表法。列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。

　　列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　?。ǘ?增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　　1. 增量預(yù)算編制方法

　　增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。

　　2. 零基預(yù)算編制方法

　　零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

　　零基預(yù)算的程序如下：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預(yù)算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費用之間進行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后，再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：① 不受現(xiàn)有費用項目的限制；② 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③ 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；④ 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　（三） 定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法

　　1. 定期預(yù)算編制方法

　　定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。但這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2. 滾動預(yù)算編制方法

　　滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。

　　滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度，故又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。

　　滾動預(yù)算的編制還采用了長期計劃、短期安排的方法進行，那就是在基期編制預(yù)算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行；至于其他三個季度的預(yù)算可以粗略一些，只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后，再將第二季度的預(yù)算按月細分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù)，……如此類推。采用這種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當時預(yù)算的執(zhí)行情況及時加以調(diào)整。

　　例·單項選擇題：

　　◎關(guān)于彈性預(yù)算方法，下列說法不正確的是（　）。

　　A.可比性差

　　B.克服了靜態(tài)預(yù)算方法的缺點

　　C.彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目

　　D.編制彈性成本預(yù)算要進行成本性態(tài)分析

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，彈性預(yù)算是為彌補固定預(yù)算方法的缺陷而設(shè)計的，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。所以本題選擇A.

　　【該題針對“預(yù)算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　◎下列說法中正確的是（?。?/p>

　　A.開展預(yù)算執(zhí)行分析，有關(guān)部門要收集有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況采用一些方法，從定量的層面反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力

　　B.預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

　　C.企業(yè)預(yù)算按調(diào)整前的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財務(wù)會計報告為準

　　D.企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算，不可以調(diào)整

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：開展預(yù)算執(zhí)行分析，有關(guān)部門應(yīng)當充分收集相關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力，選項A不正確；預(yù)算審計可以采用全面審計，或者抽樣審計，選項B正確；企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財務(wù)會計報告為準，選項C不正確；企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。選項D不正確。

　　【該題針對“預(yù)算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　◎定期預(yù)算編制方法的缺點是（?。?/p>

　　A.缺乏長遠打算，導(dǎo)致短期行為出現(xiàn)

　　B.工作量大

　　C.形成不必要的開支合理化，造成預(yù)算上的浪費

　　D.可比性差

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：定期預(yù)算的缺點是缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)，所以，選項A正確。

　　【該題針對“預(yù)算的編制方法與程序”知識點進行考核】

　　例·多項選擇題：

　　◎定期預(yù)算的編制方法的優(yōu)點包括（?。?/p>

　　A.能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比

　　B.有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價

　　C.有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究

　　D.能根據(jù)當時預(yù)算的執(zhí)行情況及時加以調(diào)整

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：定期預(yù)算編制方法能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價?？梢娺x項A、B是正確答案。選項C、D是滾動預(yù)算編制方法的優(yōu)點。

　　【該題針對“預(yù)算的編制方法與程序”知識點進行考核】