注冊會計師《會計》備考指導：應交增值稅

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/07/22 09:52:48　字體：大小

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　　【一】增值稅的抵扣憑證

　　（1）增值稅專用發(fā)票

　　（2）完稅憑證（海關）

　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（抵扣比例13%）

　?。?）運費單據(jù)（抵扣比例7%）

　　【二】一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

（1）購入商品時	借：庫存商品　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款
（2）銷售商品時	借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
（3）交納增值稅時	借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）　　　　貸：銀行存款

　　【三】一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品	借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款
（2）視同銷售的會計處理	業(yè)務范圍：　?、賹⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅　?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資　?、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈　　④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費　?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應稅項目　?、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程會計處理：　　借：應付股利① 　　　　長期股權投資② 　　　　應付職工薪酬④ 　　　　貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　同時結轉成本：　　借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品或原材料　　如果涉及消費稅的還需做如下分錄：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費――應交消費稅　　當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：　　借：營業(yè)外支出　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　　　――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）　　當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：　　借：在建工程　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　?。ㄈ绻莿赢a(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）　　　　　　　　　　――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）
（3）不予抵扣的會計處理	業(yè)務范圍：　　① 將購買的物資或接受的勞務用于在建工程（非生產(chǎn)用動產(chǎn)）　?、趯①徺I的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費　?、蹖①徺I的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目　?、芤蚬芾聿簧茡p耗的存貨所對應的進項稅額　　⑤購進固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用動產(chǎn)）　會計處理：　　借：在建工程　　　　應付職工薪酬　　　　待處理財產(chǎn)損溢　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結轉）　　　　　　或原材料等　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉出）
（4）轉出多交或少交增值稅	① 轉出少交增值稅　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出少交增值稅）　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　?、谵D出多交增值稅　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

　　【四】小規(guī)模納稅人的會計處理

　　【單選題】企業(yè)繳納上月應交未交的增值稅時，應借記“（）”科目。

　　A.應交稅費一應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　B.應交稅費一未交增值稅

　　C.應交稅費一應交增值稅（轉出多交增值稅）

　　D.應交稅費一應交增值稅（已交稅金）

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)繳納上月的增值稅應該通過“應交稅費――未交增值稅”核算。

　　【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%.2008年5月因管理不善損耗庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為l50萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應轉出的增值稅進項稅額為（）萬元。

　　A.8.5

　　B.17.0

　　C.25.5

　　D.27.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應該轉出的增值稅進項稅額＝150×17%＝25.5（萬元）。

　　【多選題】下列各項中，應計入有關資產(chǎn)成本的有（）。

　　A.以產(chǎn)成品對外投資應交的增值稅

　　B.設備安裝工程領用生產(chǎn)用材料的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進口材料所支付的增值稅

　　E.購入生產(chǎn)設備支付的增值稅

　　【正確答案】 AC

　　【解析】以產(chǎn)成品對外投資應交的增值稅，應當計入該對外投資的投資成本；在建工程領用生產(chǎn)用材料的增值稅，按新稅法不計入在建工程成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅，按照規(guī)定計入購入商品的取得成本；一般納稅企業(yè)購入用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進口材料所支付的增值稅，可以作為進項稅抵扣；購入生產(chǎn)設備支付的增值稅，可作為進項稅額抵扣。