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初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》要點解析：土地增值稅征稅范圍
根據(jù)稅法的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權行為的征收，對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權的不征稅。這是因為，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集體土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓。如果自行轉(zhuǎn)讓是一種違法行為。對這種違法行為應由有關部門依照相關法律來處理，而不應納入土地增值稅的征稅范圍。二是只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓，不應屬于土地增值稅的征收范圍。三是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的征稅，對發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為，而未取得收入的不征稅。如通過繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓行為，但未取得收入，就不能征收土地增值稅。
具體征稅范圍如下：
?。?）土地使用者通過有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權的，應征收土地增值稅。
?。?）取得國有土地使用權，進行房屋開發(fā)建造后出售的，發(fā)生產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓又取得收入，應征收土地增值稅。
?。?）已經(jīng)建成并投入使用的存量房地產(chǎn)買賣，應征收土地增值稅。原土地使用權屬于無償劃撥的，還應到土地管理部門補交土地出讓金。
?。?）房地產(chǎn)的抵押，視該房地產(chǎn)于期滿后是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉(zhuǎn)讓的，列入土地增值稅的征稅范圍。
?。?）一方房地產(chǎn)與另一方房地產(chǎn)進行交換的，由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)收入，因此屬于土地增值稅的征收范圍。
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