初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：長期股權投資

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點十、長期股權投資

　　（一）長期股權投資概念

　　長期股權投資包括企業(yè)對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。

　　控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般情況下，母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位，說明存在控制情形。

　　2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。

　　共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。合營企業(yè)的特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業(yè)設立時，合營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設立合營企業(yè)的重要財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：（1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。（3）各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權。

　　3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

　　重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表,通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權實施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。

　　（二）長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。

　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍

　　（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資。企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。

　　（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍

　　（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。

　　（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。

　　

　　（三）采用成本法核算的長期股權投資

　　1.長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：

　　初始投資成本＝實際支付的購買價款＋直接相關稅費

　　此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　2.取得長期股權投資

　　借：長期股權投資【實際支付的價款＋直接相關的費用、稅金】

　　　　應收股利【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款

　　3.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　4.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是

　　借：銀行存款【實際收到的金額】

　　　　長期股權投資減值準備

　　　　貸：長期股權投資【賬面余額】

　　　　　　投資收益【差額】

　　（四）采用權益法核算的長期股權投資

　　1.取得長期股權投資

　　初始投資成本＝實際支付的購買價款＋直接相關的稅費

　?。?）取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　借：長期股權投資-成本【實際支付的購買價款＋直接相關的稅費】

　　　　貸：銀行存款

　　（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：

　　借：長期股權投資-成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　2.持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈損益

　?。?）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

　　　　貸：投資收益

　?。?）被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動” 三個明細科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零。

　　3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　4.被投資單位所有者權益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　5.長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　　　長期股權投資減值準備【按原已計提的減值準備】

　　　　貸：長期股權投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動

　　　　　　應收股利【按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　　　　　投資收益

　　同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　（五）長期股權投資減值

　　1.長期股權投資減值金額的確定

　　

　　2.長期股權投資減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長期股權投資減值準備

　　長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。