初級會計職稱《經濟法基礎》知識點講解：個人所得稅應納稅額計算

2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第四章　個人所得稅法律制度

　　知識點五、個人所得稅應納稅額的計算

　　一、應納稅額的計算

　　提示：計算過程：

　　（1）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；

　　（2）明確適用的應稅項目；

　?。?）根據所得額確定應納稅所得額；一定要注意扣除的問題；

　?。?）如為累進稅率，根據應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數；

　?。?）計算應納稅額：

　?、俪~累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數；

　　②比例稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得

　　1.一般計算：

　　應納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數

　　提示：個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用的速算扣除數表）

　　注：（1）本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得稅；

　　（2）含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

　　2.個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。

　?。?）雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　?。?）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。

　　應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

　　（二）個體工商戶生產、經營所得

　　應納稅額=（全年收入-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數

　　提示：（1）個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

　　（2）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得，實行查賬征收或核定征收。

　?。ㄈζ笫聵I(yè)單位承包經營、承租經營所得

　　應納稅額=（全年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數

　　提示：個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用的稅率表。

　　注：（1）本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；

　　（2）含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。

　　（四）勞務報酬所得

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　3.每次勞務報酬所得額＞20000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數（有加成征收）

　　提示：勞務報酬所得適用的速算扣除數表

　　（五）稿酬所得（減征30%，實際稅率14%）

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

　　2.每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

　　（六）特許權使用費所得

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得

　　應納稅額=收入×20%

　　提示：（1）儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；（2）自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

　?。ò耍┴敭a租賃所得

　　1.每次（月）收入不足4000元：

　　應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

　　2.每次（月）收入在4000元以上：

　　應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）

　?。ň牛┴敭a轉讓所得

　　應納稅額=（收入總額-財產原值-合理費用）×20%

　　提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

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　　應納稅額=每次收入×20%

　　二、個人所得稅應納稅額的計算的歸納對比表

　　提示：重點關注工資薪金、稿酬、勞務報酬、特許權使用費所得、財產租賃所得、偶然所得、利息等計稅問題。