初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點講解：營業(yè)稅計稅依據(jù)

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章　營業(yè)稅法律制度

　　知識點五、營業(yè)稅計稅依據(jù)

　　一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（營業(yè)額）

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

　?。ㄒ唬﹥r外費用

　　1.價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　2.計稅營業(yè)額（價外費用）不應(yīng)包括：同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?。?）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

　?。?）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

　?。?）所收款項全額上繳財政。

　?。ǘI業(yè)額的基本規(guī)定

　　1.價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　2.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除；

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額（核定營業(yè)額）：

　　（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　　（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　?。?）按下列公式核定：

　　營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　提示：（1）核算的順序：先平均價格，后組成計稅價格；（2）組成計稅價格的公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　提示：納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　5.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　6.購置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定

　　（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額；

　?。?）普通發(fā)票：可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

　　二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)

　　1.一般：取得的全部運營價款和價外費用。

　　2.兩個余額計稅：

　?。?）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　?。?）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　?。ǘ┙ㄖI(yè)

　　1.一般規(guī)定：向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。

　　提示：如建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機(jī)構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　2.余額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　3.不同建筑勞務(wù)具體規(guī)定：

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)

　　1.計稅營業(yè)額的確定有三種方法：（1）以收入全額為營業(yè)額；（2）以余額為營業(yè)額；（3）以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

　　2.具體規(guī)定：

　?。?）貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）（全額計稅）；

　　（2）融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額（余額計稅）；

　　（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額（余額計稅）；

　　提示：①本期營業(yè)額＝賣出價-買入價

　　②其中：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金；買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費用和稅金。

　　（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入（全額計稅）；

　　提示：金融企業(yè)從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額（即手續(xù)費）為營業(yè)額。

　　（5）保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?/p>

　?、俎k理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。

　?、诒ｋU企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　（四）郵電通信業(yè)

　　1.郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

　　提示：郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　2.電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。

　?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)

　　1.一般規(guī)定：營業(yè)額全額。

　　2.余額計稅：單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　3.廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　（六）娛樂業(yè)（全額計稅）

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

　?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)

　　1.一般規(guī)定：從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。

　?。?）旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。

　?。?）飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入。

　?。?）租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

　?。?）倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用。

　　2.特別注意的余額計稅：

　?。?）納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

　　提示：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　?。?）旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　?。?）共同完成勞務(wù)形成的余額：

　?、俾糜纹髽I(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

　　②組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額；

　?、劢M團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額；

　?。?）廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收入。

　　提示：廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　1.全額計稅：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.兩個余額計稅：

　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（土地的二級市場），以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　（九）銷售不動產(chǎn)

　　1.全額計稅：向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費用。

　　2.兩個余額計稅：

　　（1）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。

　?。?）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。