2012年初級會計職稱《初級會計實務》復習：固定資產

　　初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章——資　產

　　知識點：固定資產

　　（一）固定資產概述

　　1.固定資產的概念和特征

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的確認

　?。?）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　（2）該固定資產的成本能夠可靠計量

　　3.固定資產的分類

　　4.固定資產核算設置的科目

　　企業(yè)通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。

　?。ǘ┤〉霉潭ㄙY產

　　固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產

　　外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。

　　2.建造固定資產

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“固定資產”。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產的折舊

　　1.固定資產折舊概述

　　企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　　2.固定資產的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性要求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　　3.固定資產折舊的核算

　　固定資產計提的折舊應當計入“累計折舊”科目，借方應該根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。如果是基本生產車間使用的應計入制造費用；如果是管理部門應計入管理費用；如果是銷售部門應計入銷售費用。

　　（四）固定資產的后續(xù)支出

　　固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產通過“固定資產清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的計入“管理費用”；屬于生產經營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

　?。┕潭ㄙY產清查

　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　1.固定資產盤盈

　　企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　2.固定資產盤虧

　　盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”科目核算。盤盈的固定資產，通過“以前年度損益調整”處理，不再通過“待處理財產損溢”科目。盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如果盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

　　（七）固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產減值損失，計提固定資產減值準備。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（ ）萬元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【參考答案】B

　　【答案解析】本題是09年之后購入的生產設備，所以增值稅進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產成本，所以固定資產入賬價值是360萬，采用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是360*5/（1+2+3+4+5）=120萬元。