沖刺階段重要知識(shí)點(diǎn)提醒——遞延所得稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

　　1、各項(xiàng)資產(chǎn)減值：在計(jì)提時(shí)候都是不允許稅前扣除的，所以都需要確定遞延所得稅資產(chǎn)，如果是能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)在減值轉(zhuǎn)回時(shí)候確認(rèn)遞延所得稅轉(zhuǎn)回；如果是減值無法轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，在資產(chǎn)實(shí)際處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　2、公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)是新準(zhǔn)則中一個(gè)新概念，其實(shí)稅法上是不予以承認(rèn)的，因?yàn)槎惙ㄗ裱倪€是歷史成本原則，所以在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際處置之前，會(huì)計(jì)上怎么折騰也是沒有用的，因此存在時(shí)間差異需要確認(rèn)遞延所得稅。需要注意的是遞延所得稅計(jì)入的科目隨著公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的科目不同而不同。

　　比如交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)下降計(jì)入當(dāng)期損益，因此遞延所得稅影響所得稅費(fèi)用：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　比如可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值下降計(jì)入所有者權(quán)益，那么公允價(jià)值變動(dòng)影響所有者權(quán)益：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　比如投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換，追溯調(diào)整期初留存收益，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分調(diào)增期初留存收益，那么遞延所得稅也是影響期初留存收益：

　　借：利潤分配－未分配利潤

　　　　盈余公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　3、會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入時(shí)間不同：比如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、會(huì)計(jì)上按照現(xiàn)值或者資產(chǎn)公允價(jià)值低者一次性確認(rèn)收入，而稅法按照合同規(guī)定收款日期確認(rèn)收入；售后回購，會(huì)計(jì)上當(dāng)期不確認(rèn)收入，而稅法上作為視同銷售處理，回購的產(chǎn)品按照新的購進(jìn)處理，形成暫時(shí)性差異，比如商品實(shí)際成本100，以120出售，150回購：

　　借：所得稅費(fèi)用（120－100）×25％

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債5

　　期間攤銷的財(cái)務(wù)費(fèi)用同樣屬于暫時(shí)性差異，因?yàn)槎惙ㄉ险J(rèn)為它構(gòu)成了購進(jìn)產(chǎn)品的成本，不能作為期間費(fèi)用扣除。

　　4、自行研發(fā)無形資產(chǎn)：稅法上按照開發(fā)支出資本化金額的150％確定計(jì)稅基礎(chǔ)，那么初始入賬賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就有差異，這個(gè)差異會(huì)計(jì)上認(rèn)為不影響當(dāng)期損益和會(huì)計(jì)利潤，不確認(rèn)遞延所得稅，當(dāng)然以后這部分差異攤銷時(shí)候也屬于稅法單方面給予的稅收優(yōu)惠了，會(huì)計(jì)上處理沒有什么影響，也不存在暫時(shí)性差異的問題了。

　　當(dāng)然由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方法不一致引起的差異（會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值影響部分形成的差異）肯定是要計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅的，比如會(huì)計(jì)上加速攤銷，稅法上直線攤銷，那么對(duì)于這個(gè)產(chǎn)生的時(shí)間性差異就屬于暫時(shí)性差異了，拋開初始確認(rèn)時(shí)候稅法上多出的50％計(jì)稅基礎(chǔ)不談，單說會(huì)計(jì)上的實(shí)際資本化的這部分，由于攤銷方法不一致形成的差異就是應(yīng)該確認(rèn)為暫時(shí)性差異，這個(gè)學(xué)到這個(gè)階段的同學(xué)都應(yīng)該明白。

　　5、日后事項(xiàng)中：銷售退回、資產(chǎn)減值、訴訟案件結(jié)案、差錯(cuò)更正等等，期中銷售退回由于稅法和會(huì)計(jì)處理是一致的，不存在差異，因此一般不存在遞延所得稅的問題，需要注意的就是會(huì)計(jì)上可能計(jì)提了應(yīng)收賬款減值，那么銷售退回的時(shí)候這部分減值對(duì)遞延所得稅的影響要考慮；另外如果給出了稅法上允許扣除的壞賬準(zhǔn)備部分，那么銷售退回對(duì)應(yīng)交所得稅的抵減就需要扣除這部分壞賬的影響了。當(dāng)然如果是所得稅匯算清繳后的銷售退回，對(duì)應(yīng)交所得稅的沖減在報(bào)告年度就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅來實(shí)現(xiàn)了，調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)交所得稅。

　　日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，追溯確認(rèn)減值，一般是對(duì)應(yīng)收賬款等等，確認(rèn)遞延所得稅比較簡(jiǎn)單，如果告訴了稅前可以扣除的壞賬部分，那么實(shí)際確認(rèn)的壞賬扣除可以稅前口出大額余額確認(rèn)遞延所得稅。

　　日后期間訴訟案件結(jié)案，一種情況是預(yù)計(jì)負(fù)債金額發(fā)生了變動(dòng)，那么追溯調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)調(diào)整遞延所得稅的金額；一種情況是結(jié)案了要實(shí)際支付了，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該沖減預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)沖減遞延所得稅資產(chǎn)；如果是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后了，那么預(yù)計(jì)負(fù)債增加了，追溯確認(rèn)增加部分的遞延所得稅資產(chǎn)就可以了，不調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

　　6、日后期間差錯(cuò)更正：日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日售后回購確認(rèn)了收入、固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊或者折舊數(shù)字錯(cuò)誤等等，這些都會(huì)涉及到遞延所得稅問題。對(duì)于售后回購來說，前面已經(jīng)進(jìn)行了分析，知道了差異點(diǎn)就不會(huì)出現(xiàn)問題。由于稅法上是確認(rèn)收入的，之前售后回購錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理正好和稅法規(guī)定一致，所以就不調(diào)整應(yīng)交所得稅了，而只有遞延所得稅的問題。

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