系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（二十）

　　專題二十：個(gè)人所得稅法中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　一、退養(yǎng)、退職、退休和解除勞動(dòng)合同的個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題

　　1、內(nèi)部退養(yǎng)問(wèn)題

　　（1）內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按"工資、薪金所得"項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。

　　（2）取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月領(lǐng)取的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率，然后把當(dāng)月工資薪金加上取得的一次收入減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按上述稅率計(jì)算。

　?。?）辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　2、退職費(fèi)收入問(wèn)題

　?。?）退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)；

　?。?）對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按"工資、薪金所得"計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過(guò)6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。

　?。?）個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　3、解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題

　?。?）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　4、退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得需要注意的問(wèn)題

　　1、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。例如，取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按"股息、利息、紅利"稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅；（分項(xiàng)）

　　2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照"個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得"繳納個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，依照"利息、股息、紅利所得"繳納個(gè)人所得稅；

　　3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算注意和企業(yè)所得稅的區(qū)別和聯(lián)系，對(duì)這兩類企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅；

　　4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

　　三、勞務(wù)報(bào)酬所得需要注意的問(wèn)題

　　在勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算中一次收入畸高的，需要加成征收，在確定適用稅率時(shí)，以其應(yīng)納稅所得額是否超過(guò)20000或50000，作為判定標(biāo)準(zhǔn)，而在確定勞務(wù)報(bào)酬的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是看每次的收入額是否超過(guò)4000來(lái)判斷是減除費(fèi)用800還是減除20%的費(fèi)用。

　　四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得需要注意的問(wèn)題

　　1、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，包括分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資薪金性質(zhì)的所得。

　　2、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得計(jì)征個(gè)人所得稅，是對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給承包人或承租人的所得部分征收的，該企事業(yè)單位的企業(yè)所得稅還是要按規(guī)定計(jì)算征收的。

　　五、本章的幾個(gè)經(jīng)典的考試題型

　　1、自然人的個(gè)人所得稅計(jì)算問(wèn)題；2003、2004、2005、2006年計(jì)算題第四題。

　　2、對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算問(wèn)題；2002年綜合題第四題，和企業(yè)所得稅結(jié)合。

　　3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算問(wèn)題：2007年的計(jì)算題第三題，和流轉(zhuǎn)稅結(jié)合。