2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題。

　　1.【正確答案】 A

　　【答案解析】 受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　2.【正確答案】 A

　　【答案解析】 因不符合開(kāi)始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】 或有負(fù)債可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。

　　4.【正確答案】 C

　　【答案解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（萬(wàn)元）。

　　5.【正確答案】 D

　　【答案解析】 2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800（萬(wàn)元），可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元；2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300（萬(wàn)元），可收回金額為3556萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3556萬(wàn)元；2004年7月1日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046（萬(wàn)元）。

　　6.【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（萬(wàn)元）；甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（萬(wàn)元）。

　　7.【正確答案】 C

　　【答案解析】 方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=（900+1100×20%）-300-55=765（萬(wàn)元），乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬(wàn)元（1000-765）；丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬(wàn)元），丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68（萬(wàn)元）；甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303（萬(wàn)元）。

　　方法二：

　?。?）有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856（萬(wàn)元）；

　　有合同的丙產(chǎn)品的成本：（1000+300）×80%=1040（萬(wàn)元）；

　　因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-（300+55）×80%=616（萬(wàn)元），成本：1000×80%=800（萬(wàn)元），所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184（萬(wàn)元）；

　?。?）無(wú)合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209（萬(wàn)元）；

　　無(wú)合同的丙產(chǎn)品成本：（1000+300）×20%=260，因無(wú)合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-（300+55）×20%=149（萬(wàn)元），成本：1000×20%=200（萬(wàn)元），所以

　　計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51（萬(wàn)元）。

　　因此乙材料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235（萬(wàn)元）。

　　又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬(wàn)元），丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68（萬(wàn)元）；所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303（萬(wàn)元）。

　　8.【正確答案】 A

　　【答案解析】 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　9.【正確答案】 C

　　【答案解析】 此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤(rùn)總額減少=48÷3-[176-（300-160）] ÷3=4（萬(wàn)元）。

　　10.【正確答案】 B

　　【答案解析】 改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5（萬(wàn)元），改造后在建工程金額=（5000-3000）+500×（1+17%）+190+1300-10=4065（萬(wàn)元），改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65（萬(wàn)元），甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5（萬(wàn)元）。

　　11.【正確答案】 D

　　【答案解析】 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8000×1.5%×1/2=8060（萬(wàn)元），債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題。

　　1.【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 “選項(xiàng)B”應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：“選項(xiàng)D”屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.【正確答案】 BCE

　　【答案解析】 提供現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)；自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　3.【正確答案】 ABCDE

　　4.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本；為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。

　　5.【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映；在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

　　6.【正確答案】 ABCDE

　　7.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】 工程物資盤(pán)虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　8.【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整；子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)和母公司的會(huì)計(jì)政策一致。

　　9.【正確答案】 ADE

　　【答案解析】 實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入；對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　10.【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托

　　11.【正確答案】 ABE

　　【答案解析】 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。

　　三、計(jì)算題。

　　1.【正確答案】

　?。?）計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專(zhuān)利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說(shuō)明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。

　　專(zhuān)利權(quán)入賬價(jià)值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（萬(wàn)元）

　　對(duì)X公司的股權(quán)入賬價(jià)值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（萬(wàn)元）

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配；修改債務(wù)條件部分將來(lái)應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。

　?。?）計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝400+40-50+200-4＝586（萬(wàn)元）（參考計(jì)算過(guò)程：股權(quán)投資差額＝440-1600×25％＝40（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額 ）40

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本） 40

　　2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本） 50

　　2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和攤銷(xiāo)差額：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－X公司（損益調(diào)整） 200

　　　　貸：投資收益 200

　　借：投資收益 4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額） 4

　?。?）計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝586+400×25%（損益調(diào)整）-2（股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)）＝684（萬(wàn)元）

　　由權(quán)益法改成成本法按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬(wàn)元；（參考會(huì)計(jì)分錄）：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－X公司（損益調(diào)整） 100

　　　　貸：投資收益 100

　　借：投資收益 2

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額）2

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司 684

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本） 350

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－X公司（損益調(diào)整） 300

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額） 34

　?。?）計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　　2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝684-25＝659（萬(wàn)元）（參考會(huì)計(jì)分錄）：

　　借：銀行存款 25

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司 25

　?。?）計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　　2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝659-10＝649（萬(wàn)元）（參考會(huì)計(jì)分錄）：

　　成本法以后取得的投資收益＝（1200-400）×5％＝40（萬(wàn)元）

　　超過(guò)部分沖減投資成本＝50-40＝10（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－X公司 10

　　　　　　投資收益 40

　?。ū绢}與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。）

　　2、【正確答案】

	現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目	金額（萬(wàn)元）
1	銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金	9530
2	購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金	1772.14
3	支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金	2945
4	支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	1514
5	收回投資收到的現(xiàn)金	140
6	取得投資收益收到的現(xiàn)金	125
7	處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額	11
8	購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金	400
9	投資支付的現(xiàn)金	400
10	借款收到的現(xiàn)金	700
11	償還債務(wù)支付的現(xiàn)金	220
12	分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金	45

　　參考計(jì)算過(guò)程：

　　1. 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷(xiāo)壞賬+預(yù)收賬款增加額＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（萬(wàn)元）

　　2.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬(wàn)元）

　　3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營(yíng)業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（萬(wàn)元）

　　4. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售成本中包括的制造費(fèi)用（扣除折舊費(fèi)用）+期末存貨中包括的制造費(fèi)用（扣除折舊費(fèi)用）+營(yíng)業(yè)費(fèi)用（扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用）+其他管理費(fèi)用（扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用）+預(yù)付管理用設(shè)備租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（萬(wàn)元）

　　注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=（200+400-500）+40=140（萬(wàn)元）

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬(wàn)元

　　7.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬(wàn)元）

　　8.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝以銀行存款購(gòu)置設(shè)備400（萬(wàn)元）

　　9.投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購(gòu)入短期股票投資400（萬(wàn)元）

　　10.借款收到的現(xiàn)金＝取得短期借款+取得長(zhǎng)期借款＝240+460＝700（萬(wàn)元）

　　11.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款期初余額+取得借款-借款期末余額＝（120+240-140）+[360+460-（840-20）]＝220（萬(wàn)元）

　　12.分配股利、利潤(rùn)和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利＝40-20-5+30＝45（萬(wàn)元）

　　四、綜合題。

　　1.【正確答案】 （1）分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×80％×8.3＝1328（萬(wàn)元）

　　東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬(wàn)元）

　　東方公司2002年完工進(jìn)度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（萬(wàn)元）（收益）

　?。?）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響

　　對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=415+80=495（萬(wàn)元）

　?。?）分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×20％×8.1=324（萬(wàn)元）

　　東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120（萬(wàn)元）

　　東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002（萬(wàn)元）

　　2.【正確答案】

　?。?）判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。

　　事項(xiàng)（1）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求

　　事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。

　　事項(xiàng)（3）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶(hù)的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

　　事項(xiàng)（4）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。

　　事項(xiàng)（5）董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。

　?。?）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）

　　資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）　　　　　金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)　目	乙公司	丙公司		甲公司			調(diào)整后甲公司		合并數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
貨幣資金	500	60		7000			7000		7500
應(yīng)收賬款	1500	120		5000			5000+250=5250		1500+5250-1170+ 58.5+58.5=5697
存貨	2000	300		10000			10000+2250-100 =12150		2000+12150-100 　　=14050
長(zhǎng)期股權(quán)投資
對(duì)乙公司投資	0	0		4300			4300		0
對(duì)丙公司投資	0	0		0			0		0
合并價(jià)差	-	-		-			-		140
固定資產(chǎn)原價(jià)	4000	100		40000			40000		4000+40000-200 =43800
減：累計(jì)折舊	1200	800		8000			8000-500=7500		1200+7500-40=8660
固定資產(chǎn)凈值	2800	200		32000			32500		35140
無(wú)形資產(chǎn)	200	200		4500			4500		4700
遞延稅款借項(xiàng)	0	0					0		0
資產(chǎn)總額	7000	880		62800			65700		67227
短期借款	200	300		3900			3900		200+3900=4100
應(yīng)付賬款	1200	200		5000			5000+3510=8510		1200+8510-1170 =8540
應(yīng)交稅金	200	200		1500			1500-510+2310 =3300		200+3300=3500
預(yù)計(jì)負(fù)債	0	0		600			600-500+520=620		620
長(zhǎng)期借款	200	500		15000			15000		200+15000=15200
遞延稅款貸項(xiàng)	0	0					24.75		24.75+19.305+ 19.305=63.36
負(fù)債總額	1800	1200					31354.75		32023.36
少數(shù)股東權(quán)益	?。?nbsp;	?。?nbsp;		?。?nbsp;			?。?nbsp;		1040
股本（實(shí)收資本）	2000	500		20000			20000		2000+20000-2000 =20000
資本公積	1000	20		8000			8000		1000+8000-1000 =8000
盈余公積	1000	0		1000			1000		1000+1000-1000 +800=1800
未分配利潤(rùn)	1200	-840		1860 （年初）			-450+8250-2454.75 =5345.25		4363.64
所有者權(quán)益總額	5200						34345.25		34163.64
利潤(rùn)表項(xiàng)目：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	6000		0		20000	20000-3000=17000		6000+17000-3000 =20000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本	3000		0		11000	11000-2250-400 =8350		3000+8350-200+100 　　-3000=8250
營(yíng)業(yè)費(fèi)用	200		0		1000	1000-500=500		200+500=700
管理費(fèi)用	600		400		1750	1750+20-250=1520		600+1520-20-58.5 =2041.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用	200		100		500	500		200+500=700
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	2000		500		5750	6130		8308.5
加：投資收益	0		0		1340	1340		1340-1320=20
營(yíng)業(yè)外收入凈額	500		0		1160	1160-500=660		500+660=1160
利潤(rùn)總額	2500		-500		8250	8130		9488.5
減：所得稅	850		0			2247.3		850+2334.75+19.305 =3204.055
少數(shù)股東收益	-		-		-	-		330
凈利潤(rùn)	1650		-500			5882.7		5954.445

　　參考計(jì)算過(guò)程：

　?。?）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄：

　?、佼a(chǎn)品質(zhì)量保證：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　500

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：庫(kù)存商品（存貨）　　　　　　　　　　　100（500×20%）

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　400（500×80%）

　?、蹓馁~準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 250

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　250

　?、芡素洠?/p>

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　510

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3510（注）

　　注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　2250

　?、菰V訟事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　500

　　　　　　　　　　　　----調(diào)整管理費(fèi)用　　　20

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　520

　?、抻?jì)算應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320（1650×80%）+股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)20-會(huì)計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2310（萬(wàn)元）

　　其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（萬(wàn)元）

　?、哂?jì)算遞延稅款發(fā)生額：

　　固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬(wàn)差額的影響=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（萬(wàn)元），此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（萬(wàn)元）；使2003年的所得稅費(fèi)用增加=[（500×80%）+ （500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（萬(wàn)元）。

　　壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（萬(wàn)元），此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33% =160.05（萬(wàn)元），2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25（萬(wàn)元）。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（萬(wàn)元），此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬(wàn)元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。

　　訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=（500+20）×33%=171.6（萬(wàn)元），此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬(wàn)元。

　　股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6（萬(wàn)元），此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬(wàn)元。

　　2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（萬(wàn)元）。

　?、嘤?jì)算2003年所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3（萬(wàn)元）。

　?、峋幹婆c所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅　　2247.3

　　　　　　　　　　　　----調(diào)整2003年前所得稅　87.45（280.5-160.05-33）

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　2310

　?、鈱⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　2454.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬(wàn)元，但是從道理上說(shuō)，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬(wàn)元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對(duì)的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤(rùn)假定按-450萬(wàn)元計(jì)算，而沒(méi)有按照1860萬(wàn)元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬(wàn)，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤(rùn)1860這一條件。

　?。?）合并抵銷(xiāo)分錄：

　　以下抵銷(xiāo)分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　200（1000×20%）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　100（1000×50%×20%）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　3000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　200

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　200

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　20

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　20

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　20

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　1170

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　1170

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　58.5

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　58.5

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　19.305

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　借：所得稅　　　　　　　　　19.305

　　　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　注：因所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷(xiāo)。

　　借：股本　　　　　　　　　　2000

　　　　資本公積　　　　　　　　1000

　　　　盈余公積　　　　　　　　1000

　　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　1200

　　　　合并價(jià)差　　　　　　　　140

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　4300

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1040

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　-450（注）

　　　　投資收益　　　　　　　　1320

　　　　少數(shù)股東收益　　　　　　330

　　　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　1200

　?。ㄗⅲ┮夜酒谀┪捶峙淅麧?rùn)1200萬(wàn)元，本期凈利潤(rùn)1650萬(wàn)元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤(rùn)為-450萬(wàn)元。

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　800（1000×80%）

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　800

　　年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)（-450）萬(wàn)元+乙公司年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)（-450）萬(wàn)元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1590.805（萬(wàn)元）

　　未分配利潤(rùn)合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64（萬(wàn)元）

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