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合并報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計(jì)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。編制合并報表前期準(zhǔn)備事項(xiàng)有哪些?編制合并報表的基本程序是什么?下面來學(xué)習(xí)。
1.編制合并報表前期準(zhǔn)備事項(xiàng)
(1)統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策
會計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財務(wù)報表時所采用的會計(jì)原則、會計(jì)程序和會計(jì)處理方法,是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ),統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策是保證母子公司財務(wù)報表各項(xiàng)目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。
(2)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計(jì)期間
為了編制合并財務(wù)報表,必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間,使子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間與母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間保持一致,以便于子公司提供相同資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間的財務(wù)報表。
(3)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算
對母公司和子公司的財務(wù)報表進(jìn)行合并,其前提必須是母子公司個別財務(wù)報表所采用的貨幣計(jì)量單位一致。
(4)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料
編制合并財務(wù)報表,母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時提供下列有關(guān)資料:
①子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表;
②與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料;
③子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料;
④編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料,如非同一控制下企業(yè)合并購買日的公允價值資料等。
2.編制合并報表的基本程序
(1)設(shè)置合并工作底稿
合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中,對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵銷處理,最終計(jì)算得出合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并數(shù)。
(2)將母公司子公司個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿
將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總,計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。
(3)編制調(diào)整分錄與抵銷分錄
將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理。
編制調(diào)整分錄與抵銷分錄,進(jìn)行調(diào)整抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容,其目的在于將因會計(jì)政策及計(jì)量基礎(chǔ)的差異而對個別財務(wù)報表的影響進(jìn)行調(diào)整,以及將個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷。
(4)計(jì)算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并數(shù)額
即在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目加總數(shù)額的基礎(chǔ)上,分別計(jì)算財務(wù)報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的合并數(shù)。
(5)根據(jù)完成的工作底稿數(shù)據(jù)編制合并財務(wù)報表
為了進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)報表編制與列報,同時保持我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同,合并報表準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂,2014年7月開始實(shí)施。在新準(zhǔn)則要求下,對企業(yè)精準(zhǔn)編制合并報表提出更高要求。網(wǎng)校推出《合并報表實(shí)務(wù)操作及難點(diǎn)解析》課程,以案例解析對實(shí)務(wù)中的問題提出可行的操作流程,幫助大家梳理新合報準(zhǔn)則。點(diǎn)擊查看>>
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