關于建筑服務收入的確認，可以參考新《收入》準則如下規(guī)定：

“第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：

（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成 的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且 該權利具有法律約束力。

第十二條 對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定履約進度。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止?！?/p>

下面我們通過一個案例來看一下具體的會計處理。

2020年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一個生產(chǎn)車間建造工程合同，該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元，工程期限為18個月，合同約定該工程2021 年6月30日竣工。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司每半年與甲公司確認結算一次，結算時甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。甲公司適用增值稅稅率為 9%，假設不考慮其他相關因素。

分析：依據(jù)上述《收入》準則的規(guī)定，甲公司根據(jù)合同約定條款判斷該建造工程整體構成單項履約義務，屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，預計可能發(fā)生的總成本為1600萬元。

根據(jù)相關業(yè)務的發(fā)生情況，甲公司的會計處理參考如下：

1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程實際發(fā)生成本600萬元，甲公司與乙公司確認結算價款 872萬元，按確認的結算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款600萬元。

（1）2020年 1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關工程成本時

借：合同履約成本 600

       貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600

（2）2020年6月30日確定履約進度并確認收入

該工程的履約進度=600÷1600=37.5%

應該確認的收入=2000×37.5%=750萬元

借：應收賬款 872

      貸：合同結算 800

             應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 72

借：合同結算 750

       貸：主營業(yè)務收入 750

借：主營業(yè)務成本 600 

       貸：合同履約成本 600

借：銀行存款 600

       貸：應收賬款 600

2、2020年 7月 1 日至12月31日，工程實際發(fā)生成本400萬元，甲公司與乙公司確認結算價款763萬元，按確認結算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款700萬元。

（1）2020年 7月 1 日至12月31日，實際發(fā)生相關工程成本時

借：合同履約成本 400

       貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 400

（2）2020年 12 月 31 日確定履約進度并確認收入

該工程的履約進度=（600+400）÷1600=62.5%

應該確認的收入=2000×62.5%-750=500萬元

借：應收賬款 763

       貸：合同結算 700

              應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 63

借：合同結算 500

       貸：主營業(yè)務收入 500

借：主營業(yè)務成本 400

       貸：合同履約成本 400

注意： 在資產(chǎn)負債表日，“合同結算”科目的余額為貸方250萬元（不含增值稅），說明甲公司已經(jīng)與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為250萬元， 因此期末在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

3、2021年6月30日，甲公司與乙公司確認結算價款545萬元，甲公司按確認結算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到800萬元。2021年1月1日至6月30日，發(fā)生施工成本600萬元。

（1）2021年1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關工程成本時

借：合同履約成本 600

       貸：銀行存款（或應付賬款等科目） 600

（2）2021年6月30日

該工程履約進度=（600+400+600）÷1600=100%

應該確認的收入=2000×100%-（750+500）=750萬元

借：應收賬款 545

      貸：合同結算 500

             應交稅費-應交增值稅-銷項稅額  45

借：合同結算 750

       貸：主營業(yè)務收入 750

借：主營業(yè)務成本 600

       貸：合同履約成本 600

借：銀行存款 800

       貸：應收賬款 800

通過上述會計處理，可以知道在項目結束時，乙公司還欠甲公司280萬的工程款未支付。

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