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新企業(yè)會計準則已經(jīng)在上市公司執(zhí)行了,明年按企業(yè)會計準則核算的非上市公司也要執(zhí)行新企業(yè)會計準則了,那么,新企業(yè)會計準則下的合同負債、金融負債這兩個會計科目您清楚嗎?買商品送積分、送優(yōu)惠券,會計核算是計入金融負債還是計入合同負債?
一、什么是合同負債和金融負債
合同負債
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的,“合同負債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
合同負債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務(wù),不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
金融負債
是指企業(yè)符合下列條件之一的負債:
1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
例如,企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負債。
2.在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
例如,企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。
3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)
根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
因此,合同負債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務(wù),不是金融負債(即金融負債不包含合同負債。)
注意:
預(yù)收賬款導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益流出也是商品或服務(wù),不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。因此,預(yù)收賬款也不是金融負債。
但根據(jù)新《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準則進行會計處理時,不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目,應(yīng)使用“合同負債”科目,而不是金融負債的相關(guān)科目。
二、實例應(yīng)用:新收入準則下買商品送積分、送優(yōu)惠券的會計核算
企業(yè)在銷售商品的同時給予客戶獎勵積分,客戶以后再次購買商品時,該積分折算成現(xiàn)金用于抵貨款。企業(yè)收取的貨款中對應(yīng)的積分獎勵部分,性質(zhì)屬于預(yù)收的貨款,未來經(jīng)濟利益流出的是商品或服務(wù)。因此,這部分款項的會計核算應(yīng)使用“合同負債”會計科目。
例1:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,銷售A商品的同時給予客戶獎勵積分,一元一個積分,乙客戶購買了2.26萬元的商品,獲得了2.26萬積分。每10個積分可以兌換1元,甲企業(yè)銷售A商品的會計核算如下:
借:銀行存款 2.26萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元
合同負債 0.226萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.26萬元
(注:購買商品贈送優(yōu)惠券的會計核算同上)
例2:接上例,乙客戶不久之后又從甲購進3.39萬元B商品,乙公司使用了2.26萬積分兌換了0.226萬元,抵減了0.226元貨款,實際支付3.164萬元,又獲得了3.164萬積分,甲企業(yè)銷售B商品的會計核算如下:
借:銀行存款 3.164萬元
合同負債 0.226萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額) 0.39萬元
合同負債 0.3164萬元
舊收入準則下買商品送積分的會計核算:
企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。
如例1,按舊收入準則核算的會計分錄如下:
借:銀行存款 2.26萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2.034萬元
遞延收益 0.226萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.26萬元
例2,按舊收入準則核算的會計分錄如下:
借:銀行存款 3.164萬元
遞延收益 0.226萬元
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2.6836萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額) 0.39萬元
遞延收益 0.3164萬元
作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)
來源:正保會計網(wǎng)校
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