注意了，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點！

來源: 郝老師說會計編輯：張美好 2020/03/16 10:31:32　　字體：大小

你開始進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳了嗎？關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點，你一定要注意，趕快看一看吧！

易錯點一

企業(yè)2019年度由于有銀行貸款，當(dāng)年實際發(fā)生支付農(nóng)行的貸款利息400萬元，均取得合規(guī)單據(jù)。

借：財務(wù)費用-利息支出 400萬元

貸：銀行存款 400萬元

請問：2019年匯算清繳的時候，銀行貸款利息支出這樣填報是否正確？

注意了，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點！

答復(fù)：上述填報是錯誤的。

參考：A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2019版）及填報說明：

第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當(dāng)期損益的利息支出的金額。發(fā)行永續(xù)債的利息支出不在本行填報。第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的利息支出的金額。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值。

易錯點二

A投資于B公司700萬元（長期股權(quán)投資假設(shè)采用成本法核算）占比80%，2018年B公司實現(xiàn)稅后利潤400萬元，B公司股東會決定于2019年6月20日宣告分配利潤125萬元，A公司應(yīng)分回投資收益100萬。該收益于2020年3月5日收到。

2019年6月份宣告分紅：

借：應(yīng)收股利 100萬元

貸：投資收益 100萬元

請問：2019年匯算清繳的時候，投資收益這樣填報是否正確？

注意了，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點！

答復(fù)：上述填報是錯誤的。

1、會計上規(guī)定：成本法下的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2、稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、對比以上規(guī)定，會計和稅法對投資收益確認(rèn)的時間相同，不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報A105030、A105000。

4、由于稅法對符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報A107011、A107010申報表來反應(yīng)投資收益免征企業(yè)所得稅。

注意了，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點！

參考：《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）填報說明：

本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項目和金額情況。

納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。

處置投資項目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。

易錯點三

企業(yè)2019年度由于逾期繳納社保費，當(dāng)年實際發(fā)生社保滯納金1萬元。

借：營業(yè)外支出-滯納金 1萬元

貸：銀行存款 1萬元

請問：2019年匯算清繳的時候，社保滯納金1萬元這樣填報是否正確？

注意了，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫的3個易錯點！

答復(fù)：上述填報是錯誤的。

參考：《中華人民共和國社會保險法》第八十六條規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

《企業(yè)所得稅法》）第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（三）稅收滯納金；

社保滯納金不屬于稅收滯納金，因此，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。

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