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國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告及解讀

來源: 國家稅務總局 編輯:張美好 2020/01/02 09:27:00  字體:

摘要:為進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式,改善稅收營商環(huán)境,支持企業(yè)發(fā)展壯大,稅務總局發(fā)布了《關于稅收征管若干事項的公告》,現(xiàn)將公告及解讀整理如下:

國家稅務總局

關于稅收征管若干事項的公告

國家稅務總局公告2019年第48號

為深入貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神,進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式,改善稅收營商環(huán)境,支持企業(yè)發(fā)展壯大,現(xiàn)就稅收征管若干事項公告如下:

一、 關于欠稅滯納金加收問題

(一)對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金。

(二)本條所稱欠稅,是指依照《欠稅公告辦法(試行)》(國家稅務總局令第9號公布,第44號修改)第三條、第十三條規(guī)定認定的,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。

二、 關于臨時稅務登記問題

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照,但發(fā)生納稅義務的,可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務登記。

三、 關于非正常戶的認定與解除

(一)已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進行納稅申報,稅務機關依法責令其限期改正。納稅人逾期不改正的,稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第七十二條規(guī)定處理。

納稅人負有納稅申報義務,但連續(xù)三個月所有稅種均未進行納稅申報的,稅收征管系統(tǒng)自動將其認定為非正常戶,并停止其發(fā)票領用簿和發(fā)票的使用。

(二)對欠稅的非正常戶,稅務機關依照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定追征稅款及滯納金。

(三)已認定為非正常戶的納稅人,就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款,并補辦納稅申報的,稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài),無需納稅人專門申請解除。

四、 關于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題

(一)稅務機關在人民法院公告的債權申報期限內(nèi),向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加,下同)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,也應一并申報。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

(二)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間,企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理,履行稅法規(guī)定的相關義務。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形,應按規(guī)定申報納稅。

從人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法)第二十五條規(guī)定,以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。

企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

(三)企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,稅務機關按照企業(yè)破產(chǎn)法相關規(guī)定進行申報,其中,企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報。

五、 本公告自2020年3月1日起施行。《欠繳稅金核算管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2000〕193號印發(fā))第十六條、《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕66號)第三條第(三)項、《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第21號)第二條第一款同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局

2019年12月12日

關于《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》的解讀

近日,稅務總局發(fā)布了《關于稅收征管若干事項的公告》(以下稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:

一、為什么出臺《公告》?

為深入貫徹黨的十九屆四中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神,進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式,改善稅收營商環(huán)境,支持企業(yè)發(fā)展壯大,稅務總局對納稅人反映強烈的堵點痛點難點問題進行深入調(diào)研,經(jīng)研究論證并廣泛征求相關方面意見建議,稅務總局制發(fā)了《公告》,明確部分稅收征管事項,回應納稅人和社會關切。

二、《公告》主要內(nèi)容是什么?

《公告》以問題為導向,對納稅人反映強烈的問題逐一明確,主要有四部分內(nèi)容:一是取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求;二是明確臨時稅務登記有關問題;三是優(yōu)化非正常戶的認定和解除程序;四是明確企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的基本征管事項。

三、納稅人繳納欠稅及滯納金時,是否必須一并繳納?

按照規(guī)定,納稅人繳納欠稅時必須以“配比”的辦法同時清繳稅款和相應的滯納金,不得將欠稅和滯納金分離處理。例如,A公司產(chǎn)生欠稅200萬、滯納金40萬,若A公司籌集120萬用于清繳欠稅,根據(jù)“配比”要求,此120萬中用以繳納稅款的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”后,A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬,并按100萬欠稅為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

為此,《公告》對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金。按照《公告》規(guī)定,上例中A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款,這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬,并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。

四、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照,但發(fā)生納稅義務的,是否可以辦理臨時稅務登記?

為便利從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人及時辦理稅款繳納等涉稅事宜,《公告》明確從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照,但發(fā)生納稅義務的,可以按規(guī)定辦理臨時稅務登記。

五、稅務機關如何認定非正常戶?

按照稅收征管法第六十二條、第七十二條等規(guī)定,已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限進行納稅申報,稅務機關責令限期改正;納稅人逾期不改正的,稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。《公告》在對現(xiàn)行規(guī)定進行重申和明確基礎上,優(yōu)化了非正常戶認定流程:

一是增加認定期限條件,嚴格認定要求。對負有納稅申報義務,但連續(xù)三個月所有稅種均未進行納稅申報的納稅人,稅務機關才可以認定為非正常戶。也即,只要納稅人在此期間有一筆申報記錄,稅務機關就不得將其認定為非正常戶。這和原政策下一個申報期(多為一個月)相比延長了時限并予統(tǒng)一和明確,有利于保護納稅人的權益,特別是對由于疏忽未及時辦理納稅申報的納稅人給予“容錯糾錯”機會。

二是取消實地核查環(huán)節(jié),實現(xiàn)系統(tǒng)自動認定。依法自行申報是納稅人的法定義務,《公告》進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式,還責還權于納稅人,取消實地核查環(huán)節(jié),以釋放基層征管資源,將更多資源投入到加強稅收監(jiān)管和優(yōu)化納稅服務中去,更好維護守法納稅人權益。

同時,《公告》明確,對欠稅的非正常戶,稅務機關依照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定追征稅款及滯納金。

六、納稅人如何解除非正常狀態(tài)?

《公告》取消了“非正常戶解除”業(yè)務。已認定為非正常戶的納稅人,只要就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款,并補辦了納稅申報的,稅收征管系統(tǒng)自動解除非正常狀態(tài),無需納稅人專門申請解除。對原稅收業(yè)務作出兩項優(yōu)化:

一是在解除前的事項處理上,《公告》僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補辦申報。對繳納補辦申報產(chǎn)生的稅款和之前產(chǎn)生的欠稅,不作前置要求,更好方便納稅人辦稅;

二是在非正常狀態(tài)解除上,實現(xiàn)系統(tǒng)自動解除。原政策下,納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由,有的稅務機關還就其非正常狀態(tài)期間經(jīng)營情況進行調(diào)查。《公告》取消“非正常戶解除”業(yè)務,通過系統(tǒng)自動實現(xiàn),不需要納稅人專門辦理。

七、在破產(chǎn)清算程序中,稅務機關如何申報稅收債權?

根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及最高人民法院相關司法解釋規(guī)定,《公告》從以下四個方面進行了明確:

一是申報的稅收債權范圍,包括企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加,下同)、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。

二是稅收債權金額的計算,企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

三是稅務機關按照企業(yè)破產(chǎn)法相關規(guī)定申報。根據(jù)稅收征管法第四十五條,稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔保債權;企業(yè)破產(chǎn)法中,有擔保的債權優(yōu)先受償,剩余財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?,再按?guī)定順序清償。為更好保護其他債權人利益,促進市場經(jīng)濟發(fā)展,《公告》明確稅務機關按照企業(yè)破產(chǎn)法相關規(guī)定進行申報。

四是滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權申報。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及《最高人民法院關于稅務機關就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》(法釋〔2012〕9號),破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權,與其他普通債權處于同等地位,按照比例進行分配受償。為進一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人、基層稅務機關執(zhí)行操作,《公告》明確稅務機關申報的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報。

八、在破產(chǎn)清算程序中,破產(chǎn)企業(yè)有哪些涉稅義務,管理人可以從事哪些事項?

破產(chǎn)清算期間,企業(yè)會有繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或者處置財產(chǎn)等行為,這些行為常涉及發(fā)票開具需求,也可能產(chǎn)生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收,《公告》明確了兩個問題:

一是對新產(chǎn)生的稅收,破產(chǎn)企業(yè)應依法繳納?!豆妗芬?guī)定,在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間,企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理,履行稅法規(guī)定的相關義務。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形,應按規(guī)定申報納稅。

二是明確管理人可以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜,申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票?!豆妗芬?guī)定,從人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定,以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

九、《公告》什么時候施行?

《公告》自2020年3月1日起施行。

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