《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%。那么，如何確定生活性服務(wù)業(yè)納稅人呢？如何計算加計抵減額呢？小編通過幾個案例來對上述問題進行解析，希望能對大家的實務(wù)操作帶來一定幫助。

一、 2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

解析

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號公告）第七條規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

結(jié)合39號公告和87號公告規(guī)定，我們可以得出如下結(jié)論：2019年10月1日至2021年12月31日期間，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%。

二、 本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

解析

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（一）2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

解析

【案例1】某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物等。2018年4月至2019年3月提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，于2019年4月開始適用加計抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額800萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額700萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額500萬元。

解析：生活服務(wù)銷售額占比=500/2000=25%＜50%

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%，不能適用加計抵減15%政策，2019年10月1日至2019年12月31日仍然適用加計抵減10%政策。

【案例2】某一般納稅人企業(yè)成立于2018年3月，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2018年4月至2019年3月提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，于2019年4月開始適用加計抵減10%政策。該納稅人2018年10月至2019年9月銷售額共計2000萬元，其中：銷售貨物銷售額500萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額300萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額1200萬元。

解析：生活服務(wù)銷售額占比=1200/2000=60%>50%

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計抵減15%政策。2020年是否能夠適用,依據(jù)2019年相關(guān)數(shù)據(jù)確定。

（二）2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

解析

【案例3】某企業(yè)成立于2019年10月1日，同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計1000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額400萬元。

解析：四項服務(wù)銷售額占比=600/1000=60%>50%

生活服務(wù)銷售額占比=400/1000=40%>50%

提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日適用加計抵減10%政策,不能適用加計抵減15%政策。

【案例4】某企業(yè)成立于2019年10月1日，同月登記為一般納稅人。經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年10月至2019年12月銷售額共計1000萬元，其中：貨物銷售額200萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額600萬元。

解析：生活服務(wù)銷售額占比=600/1000=60%>50%

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,2019年10月1日至2019年12月31日可以適用加計抵減15%政策。

（三）納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

解析

【案例5】某一般企業(yè)成立于2018年10月1日，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額700萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額900萬元。

解析：四項服務(wù)銷售額占比=1600/2000=80%>50%

生活服務(wù)銷售額占比=900/2000=45%<50%

2019年，提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重沒有超過50%,2020年1月1日至2020年12月31日適用加計抵減10%政策,不能適用加計抵減15%政策。

【案例6】某一般企業(yè)成立于2018年10月1日，經(jīng)營范圍包括物業(yè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和銷售貨物。2019年1月至2019年12月銷售額共計2000萬元，其中：貨物銷售額400萬元，物業(yè)服務(wù)銷售額200萬元，餐飲住宿服務(wù)銷售額1200萬元。

解析：生活服務(wù)銷售額占比=1200/2000=60%>50%

2019年，提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則2020年1月1日至2020年12月31日可以適用加計抵減15%政策。

三、 生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

解析

【案例7】某生活服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用15%加計抵減政策。2019年10月，銷項稅額為150萬元，可抵扣進項稅額100萬元，進項轉(zhuǎn)出稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×15%=100×15%=15萬元

當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=10×15%=1.5萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=5+15-1.5=18.5萬元

抵減前的應(yīng)納稅額=150-（100-10）=60萬元

抵減后的應(yīng)納稅額=60-18.5=41.5萬元

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