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稅前列支和稅前扣除的區(qū)別
今天就給大家講講兩個(gè)相像的詞——“稅前扣除”和“稅前列支”。咋一聽(tīng)仿佛是一回事，實(shí)質(zhì)上是這樣嗎？不，事情并不簡(jiǎn)單。
兩者的概念
稅前列支
指的是在計(jì)算企業(yè)所得稅或者是個(gè)人所得稅之前，可以進(jìn)行扣除出去，不納入所得稅的計(jì)算內(nèi)的項(xiàng)目。
稅前扣除
指的是在扣繳所得稅之前，可以羅列作為支出的項(xiàng)目（成本、費(fèi)用）等的項(xiàng)目，再換個(gè)簡(jiǎn)單易懂的說(shuō)法，其實(shí)就是把“支出”的項(xiàng)目計(jì)入成本費(fèi)用。
什么意思？
我們先看兩條公式：
①在稅務(wù)上，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法：
企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納所得稅額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
②在會(huì)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法：
企業(yè)所得稅＝ 利潤(rùn)×稅率
企業(yè)所得稅計(jì)算的依據(jù)是利潤(rùn)，那么，利潤(rùn)＝銷售收入－成本 （這里先舉一個(gè)常規(guī)公式，比較容易理解）
看了上面兩條公式，大家有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)區(qū)別在哪里？
沒(méi)錯(cuò)，就是在于這個(gè)納稅額 / 利潤(rùn)上計(jì)算的差別，本質(zhì)在于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收利潤(rùn)計(jì)算上的差別。
會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)，比較簡(jiǎn)單，就是減去所有成本費(fèi)用之后的金額，就是利潤(rùn)；
稅收利潤(rùn)，則是未扣所得稅之前的應(yīng)納稅所得額。
覺(jué)得有點(diǎn)懵了？舉個(gè)例子（注意，例子是編的，現(xiàn)實(shí)中該怎么處理就怎么處理。）
案例
A公司9月份企業(yè)收入1000萬(wàn)元，適用稅率為25%，相關(guān)成本費(fèi)用為500萬(wàn)元，其中包括支付員工工資費(fèi)用200萬(wàn)元（企業(yè)共有員工100人）。
9月為全體員工購(gòu)置了電腦作為員工福利，共計(jì)花費(fèi)10萬(wàn)元；而后因?yàn)槠髽I(yè)違反行政規(guī)定收到處罰，罰款支出3萬(wàn)元。
那么根據(jù)上述情況（不考慮其他情況，）對(duì)比一下在稅務(wù)上應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)上應(yīng)納稅額的計(jì)算有什么區(qū)別？
計(jì)算
1. 稅務(wù)上的計(jì)算：
根據(jù)國(guó)稅總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》可知，工資薪金是可以全額扣除的、職工福利費(fèi)按照14%扣除的，罰款是不能進(jìn)行稅前扣除的。
那么按照上述規(guī)定，可知，9月份可稅前扣除金額＝200＋1.4＝201.4萬(wàn)元
應(yīng)納所得稅額 ＝ （1000－201.4）×25% ＝199.65萬(wàn)元
2. 會(huì)計(jì)上的計(jì)算：
工資可列支費(fèi)用，人均1600元；福利費(fèi)用可列支，以實(shí)際支付不超過(guò)工資總額14%。
工資可列支費(fèi)用：100×1600=16萬(wàn)元
福利費(fèi)可列支費(fèi)用：200×14%=28 萬(wàn)元
那么，成本費(fèi)用=500＋10＋3－44＝469 萬(wàn)元
企業(yè)所得額為 1000－469=531萬(wàn)元
應(yīng)納稅額為 531×25%＝132.75萬(wàn)元。
最后，在稅務(wù)上計(jì)算的應(yīng)納所得稅額為 199.65萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)算的應(yīng)納所得稅額為 132.75萬(wàn)元，差異就在這里啦。
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