《中華人民共和國(guó)資源稅法》2020年9月1日起正式實(shí)施。通過(guò)制定稅法，將資源稅從價(jià)計(jì)征改革成果上升為法律，確立了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的制度，有利于發(fā)揮資源稅組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要作用。資源稅立法完成后，車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類(lèi)稅種已全部完成立法，標(biāo)志著稅收法定取得重大進(jìn)展。

9月1日，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長(zhǎng)劉宜在國(guó)家稅務(wù)總局“稅務(wù)講堂”上，就資源稅政策和征管服務(wù)措施進(jìn)行了解讀。談到資源稅法的立法思路，她表示，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是落實(shí)稅收法定原則，將資源稅改革成果上升為法律。

制定資源稅法是“落實(shí)稅收法定原則”的重要任務(wù)和具體體現(xiàn)，有利于提升資源稅政策的科學(xué)性、穩(wěn)定性、權(quán)威性，更好地促進(jìn)資源全面節(jié)約和高效利用，助推綠色發(fā)展。2016年資源稅全面從價(jià)計(jì)征改革推開(kāi)以來(lái)，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行和完善，相關(guān)政策已較為成熟和穩(wěn)定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經(jīng)驗(yàn)做法，既鞏固了改革成果、拓展了改革效應(yīng)，又為正在進(jìn)行的水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)。

二是完善稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)資源節(jié)約高效利用。

立法固化的從價(jià)計(jì)征制度構(gòu)建了更為合理的資源收益調(diào)節(jié)機(jī)制，彌補(bǔ)了從量定額機(jī)制下資源稅負(fù)與礦價(jià)不掛鉤的不足。從價(jià)計(jì)征機(jī)制下，資源稅負(fù)隨著礦價(jià)的升降而自動(dòng)增減，規(guī)范了資源開(kāi)發(fā)收益分配秩序，有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用。

三是優(yōu)化征管操作，提升納稅人辦稅便利度。

資源稅法吸收了近年來(lái)稅收征管與服務(wù)上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務(wù)理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。如簡(jiǎn)并了征收期限，簡(jiǎn)化了納稅申報(bào)，強(qiáng)化了部門(mén)協(xié)同，讓納稅人辦稅更便利，遵從度更高。

劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”：

一是拓展了征稅范圍。

資源稅法將征稅范圍的表述由原來(lái)的“開(kāi)采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅，為水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據(jù)”“立法要為改革決策預(yù)留空間”的法治要求，一定程度上確保了資源稅法的穩(wěn)定性和前瞻性。

二是規(guī)范細(xì)化了稅目。

原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成，且分散由不同的文件做出規(guī)定。實(shí)踐中，部分稅目名稱(chēng)也不夠規(guī)范。此次資源稅立法，將全部164個(gè)應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。資源稅稅目的分類(lèi)、名稱(chēng)與礦產(chǎn)資源主管部門(mén)的管理標(biāo)準(zhǔn)基本保持一致，同時(shí)也適當(dāng)兼顧了實(shí)際征管需要。

三是規(guī)范了減免稅管理。

現(xiàn)行減免稅政策既有長(zhǎng)期性政策，也有階段性政策。對(duì)長(zhǎng)期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。比如，對(duì)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅；低豐度油氣田等減征資源稅等。對(duì)階段性?xún)?yōu)惠政策，則授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要確定是否繼續(xù)執(zhí)行。

四是明確了分級(jí)分類(lèi)確定稅率的權(quán)限劃分方式。

對(duì)原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級(jí)人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定。這種方式既可以保障國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對(duì)地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動(dòng)地方加強(qiáng)管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

五是明確了以從價(jià)計(jì)征為主的征稅方式。

資源稅立法鞏固了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果，從法律上確立了從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個(gè)稅目中，有158個(gè)稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其余6個(gè)稅目可視征管便利度選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，主要是地?zé)帷⒌V泉水、石灰?guī)r、砂石、其他粘土和天然鹵水。

六是明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。

資源稅從價(jià)計(jì)征改革期間，每種稅目按其主要銷(xiāo)售形態(tài)原礦或選礦選定一個(gè)稅率，對(duì)于銷(xiāo)售其他形態(tài)礦產(chǎn)品的納稅人，通過(guò)設(shè)置折算率、換算比來(lái)計(jì)算其計(jì)稅銷(xiāo)售額，以平衡原礦、選礦稅負(fù)。資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。這一設(shè)計(jì)既確保了稅負(fù)公平，又便利了納稅申報(bào)，是資源稅制的一次優(yōu)化。

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