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哪些納稅人能適用加計(jì)抵減政策?深化增值稅改革即問(wèn)即答十為你解答

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局 編輯:yushuang 2019/04/17 14:00:51  字體:

國(guó)家稅務(wù)總局


一、某納稅人從事汽車租賃業(yè)務(wù),深化增值稅改革后,請(qǐng)問(wèn)該納稅人能適用加計(jì)抵減政策嗎?

答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)第七條規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。汽車租賃業(yè)務(wù),屬于注釋中的現(xiàn)代服務(wù)。如果該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額的占比符合條件,則可以適用加計(jì)抵減政策。

二、某納稅人適用加計(jì)抵減政策,已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元,一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元,由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。請(qǐng)問(wèn)納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料四?

答:納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況,填寫增值稅納稅申報(bào)表《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中,“期初余額”列填寫10000元,當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中,當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫,即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元,“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元,“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。

三、為提醒網(wǎng)上申報(bào)的納稅人及時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息系統(tǒng)做了哪些設(shè)置?

答:適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人,當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí),系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定,并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件,可以通過(guò)填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》,來(lái)確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí),系統(tǒng)自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份,納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”標(biāo)識(shí),屏蔽該提示信息。

四、某納稅人適用加計(jì)抵減政策,2019年6月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會(huì),取得酒店開具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)三張專用發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)三項(xiàng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以計(jì)算加計(jì)抵減額嗎?

答:39號(hào)公告規(guī)定第七條規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條規(guī)定,餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該例中,納稅人取得住宿費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額,取得餐費(fèi)的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,也不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

五、我公司高管是外籍人員,其因公出差,取得注明護(hù)照信息的國(guó)內(nèi)鐵路車票,我公司可以抵扣該筆旅客運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

答:39號(hào)公告第六條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。你公司高管取得的注明護(hù)照信息的鐵路車票,按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時(shí)一并代收的民航發(fā)展基金,應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票?

答:《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中,不征稅項(xiàng)目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)代收的民航發(fā)展基金,可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。

七、我公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票嗎?

答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第一條和《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告>的解讀》第二條,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。你公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,就不能再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

八、我公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)我公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票?

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))明確,納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人,已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的,銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

九、某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國(guó)游玩。4月3日,該旅客在北京某退稅商店購(gòu)買了一件旗袍,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)4520元。4月5日,該旅客將旗袍作為禮物送給了中國(guó)好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。請(qǐng)問(wèn)該旅客是否可以就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)辦理離境退稅?

答:不可以。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2015年第3號(hào))的規(guī)定,境外旅客購(gòu)買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境,是境外旅客申請(qǐng)離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購(gòu)買的旗袍贈(zèng)予中國(guó)好友,未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境,因此該旅客不能就其購(gòu)買的旗袍申請(qǐng)離境退稅。

十、某境外旅客2019年3月30日來(lái)我國(guó)游玩。3月31日,該旅客在江蘇某退稅商店購(gòu)買了一把團(tuán)扇,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率16%,價(jià)稅合計(jì)1160元。4月2日,該旅客在江蘇某退稅商店購(gòu)買了兩個(gè)蘇繡枕套,取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請(qǐng)單,發(fā)票注明稅率13%,價(jià)稅合計(jì)2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無(wú)誤,在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下,該旅客可獲得的退稅額是多少?

答:該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號(hào)公告第四條規(guī)定,2019年4月1日起,適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品,退稅率為11%。2019年6月30日前,按調(diào)整前16%稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的11%退稅率。因此,本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=團(tuán)扇銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

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