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什么是混合銷(xiāo)售?如何與兼營(yíng)區(qū)分?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2021/04/14 15:43:47  字體:

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,稱(chēng)為混合銷(xiāo)售。混合銷(xiāo)售行為如何繳納增值稅呢?又應(yīng)該如何與兼營(yíng)行為進(jìn)行區(qū)分?

混合銷(xiāo)售

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;

其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù),包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的,從高適用稅率。

混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)區(qū)別在于:

混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,雖然既涉及貨物又涉及服務(wù),但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供送貨上門(mén)、安裝服務(wù)。

混合銷(xiāo)售關(guān)鍵點(diǎn)是需要同時(shí)具備:

(1)同一項(xiàng)行為

(2)同一服務(wù)對(duì)象

即是同一項(xiàng)行為且同一服務(wù)對(duì)象,就適用同一個(gè)稅率。

而兼營(yíng)是指納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上銷(xiāo)售行為,但是這二項(xiàng)或兩項(xiàng)以上行為沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系,而是互相獨(dú)立的。

比如納稅人既有銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù),又有倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù),還有代理經(jīng)紀(jì)服務(wù),這些服務(wù)都是獨(dú)立的,沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系,所以是兼營(yíng)行為。

判斷兼營(yíng)的關(guān)鍵:

(1)不是同一項(xiàng)行為,行為針對(duì)不同客戶(hù);

(2)不是同一服務(wù)對(duì)象,而是不同的服務(wù)項(xiàng)目;

即不是同一項(xiàng)行為而且不屬于同一服務(wù)對(duì)象,則適用不同的稅率。

比如,電商銷(xiāo)售商品的負(fù)責(zé)快遞送貨,電商既提供了銷(xiāo)售商品的行為,又提供了配送收取運(yùn)費(fèi)的物流輔助服務(wù)。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。屬于混合銷(xiāo)售行為。注意,“貨物+銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”,“貨物+銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”,“貨物+勞務(wù)(修理修配勞務(wù)) ”均不屬于混合銷(xiāo)售的形式。

再比如:如果老師辦了個(gè)培訓(xùn)班,給大家講增值稅納稅籌劃,一個(gè)人收988元,這個(gè)培訓(xùn)費(fèi)屬于“生活服務(wù)”中的文化體育業(yè),但同時(shí),老師把課件裝訂成冊(cè),在班級(jí)發(fā)給大家,這又包含了一種銷(xiāo)售貨物行為,這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是“生活服務(wù)+貨物銷(xiāo)售”的混合銷(xiāo)售行為,而且發(fā)講義是為了讓培訓(xùn)的效果更好。

如果老師在培訓(xùn)班外面設(shè)置了現(xiàn)場(chǎng)賣(mài)書(shū)的攤位,培訓(xùn)的人路過(guò)的時(shí)候看到會(huì)買(mǎi)。講課和賣(mài)書(shū)之間沒(méi)有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,是一種經(jīng)營(yíng)互補(bǔ),這就是一種兼營(yíng)行為。

如何判斷屬于一項(xiàng)銷(xiāo)售行為還是兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為,一般是簽訂一份合同就認(rèn)定為“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為”,簽訂兩份合同就看作“兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為”,當(dāng)然這是建立在銷(xiāo)售行為不是關(guān)聯(lián)的和從屬的前提下,若是關(guān)聯(lián)和從屬的,即使簽了兩份合同,也是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。如果一份合同中分別注明銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)的價(jià)格,也認(rèn)定為一份銷(xiāo)售合同,但是有的地方認(rèn)定為混合銷(xiāo)售。

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