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跨年度發(fā)票應(yīng)如何處理?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/06/03 10:08:31  字體:

企業(yè)取得跨年度發(fā)票在實(shí)務(wù)工作中還是比較常見的,但是有很多小伙伴搞不清楚哪些才算是跨年度發(fā)票,其實(shí)企業(yè)發(fā)生跨年度取得發(fā)票的情況有以下四種:

1.上年度發(fā)生的成本、費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目,由于種種原因到次年才取得對(duì)方開具的發(fā)票,發(fā)票的項(xiàng)目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費(fèi)用;

2.上年度發(fā)生的成本、費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目,由于種種原因到次年才取得對(duì)方開具的發(fā)票,但發(fā)票的項(xiàng)目欄只填寫相關(guān)的費(fèi)用內(nèi)容,并沒有注明費(fèi)用的所屬期,很容易混淆為次年的費(fèi)用;

3.對(duì)方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票,由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

4.上年采購的資產(chǎn),到次年才取得對(duì)方開具的發(fā)票,該資產(chǎn)并沒有在本年消耗。

在賬務(wù)處理上費(fèi)用發(fā)票跨年?duì)可娴絻蓚€(gè)層面的問題: 一是會(huì)計(jì)處理,二是涉稅處理。

一、會(huì)計(jì)處理

一般情況下,會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,注重實(shí)質(zhì)重于形式。比如2019年取得的發(fā)票列支2020年的費(fèi)用原則上是不允許的。但有變通處理方式,如果費(fèi)用金額較小,可以直接計(jì)作2020年的費(fèi)用,如果金額較大,就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。 

可見在會(huì)計(jì)處理上,看重實(shí)質(zhì),只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了,是可以入賬報(bào)銷的。

二、涉稅處理

跨年的費(fèi)用發(fā)票入賬后(無論是記作本年費(fèi)用,還是記作“以前年度損益調(diào)整”),稅務(wù)是否認(rèn)可其能在所得稅前扣除?

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定,

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用, 由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,

根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出與項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

也就是說,超過5年的發(fā)票,相應(yīng)成本費(fèi)用不得從企業(yè)所得稅前扣除。

具體處理:

第一種情況: 應(yīng)在年終結(jié)賬時(shí),在無附件的情況下,按照發(fā)票金額確認(rèn)成本、費(fèi)用。

取得發(fā)票后,將相應(yīng)發(fā)票作為附件補(bǔ)充至原記賬憑證,并在收到發(fā)票當(dāng)期確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅(可抵扣的專用發(fā)票)。

在次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票的:可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。

在次年匯算清繳前未取得相應(yīng)發(fā)票的:在當(dāng)年的匯算清繳時(shí),應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,在收到發(fā)票的年度再去進(jìn)行追補(bǔ)(當(dāng)然不能超過5年)。

第二種情況: 在年終結(jié)賬時(shí),應(yīng)按預(yù)計(jì)金額確認(rèn)相應(yīng)的成本、費(fèi)用。

在收到發(fā)票后, 根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額,對(duì)原預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。

如果取得的發(fā)票與預(yù)計(jì)金額存在差額,取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)發(fā)生在出具財(cái)務(wù)報(bào)告前,應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表,取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)如發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告后,應(yīng)通過“以前年度損益 調(diào)整”進(jìn)行差錯(cuò)更正,但是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入取得發(fā)票的當(dāng)期。

稅前扣除的情況與第一種情況的處理方式一致。

第三種情況:發(fā)票開錯(cuò)情況處理

在這種情況下,企業(yè)的操作空間就比較大了。既可以按照第二種情況進(jìn)行處理,也可以視為次年發(fā)生的成本、費(fèi)用迚行賬務(wù)和稅務(wù)處理。

為安全起見應(yīng)選擇按照第二種情況進(jìn)行處理,視同開票當(dāng)期的成本、費(fèi)用處理更為簡便。

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